Guides du Cabinet · TVA en pratique

TVA en pratique : taux, liquidations et déduction

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est l’impôt indirect qui accompagne presque toute opération économique des entreprises et des professionnels. En comprendre le fonctionnement permet d’éviter des erreurs de facturation, de verser le montant correct et de ne pas perdre le droit à déduction. Ce guide, mis à jour conformément à la réglementation en vigueur en 2026, illustre de manière pratique les mécanismes fondamentaux de l’impôt, les taux applicables, les règles de déduction, les échéances des liquidations de TVA et les obligations déclaratives.

Qu’est-ce que la TVA et comment fonctionne-t-elle

La TVA est régie par le D.P.R. 633/1972 (décret italien sur la TVA) et, pour les opérations avec l’étranger, par le D.L. 331/1993. Il s’agit d’un impôt pluriphasé et non cumulatif: elle frappe chaque étape de la chaîne de production, mais uniquement sur la valeur ajoutée générée à cette étape. La charge effective pèse sur le consommateur final, tandis que pour les opérateurs économiques, elle est en principe neutre.

Le mécanisme repose sur deux institutions complémentaires :

• Répercussion (art. 18) : celui qui effectue l’opération facture la TVA au client, l’encaisse et la reverse à l’État.
• Déduction (art. 19) : l’assujetti récupère la TVA payée sur les achats afférents à son activité.

La différence entre TVA collectée et TVA déductible détermine l’impôt à verser ou le crédit à reporter.

Les conditions d’application de la TVA

Une opération entre dans le champ d’application de la TVA uniquement si simultanément trois conditions sont réunies ; s’il en manque une, elle est hors champ de la TVA.

• Objective: livraison de biens (art. 2) ou prestation de services (art. 3) à titre onéreux.
• Subjective: opération réalisée dans l’exercice d’une entreprise (art. 4) ou d’arts et professions (art. 5).
• Territoriale: opération effectuée sur le territoire de l’État (artt. 7 et suivants ; pour les services génériques B2B, le lieu du donneur d’ordre est déterminant, art. 7-ter).

Il convient de distinguer les opérations hors champ de celles non imposables (exportations, art. 8), exonérées (prestations sanitaires, financières, d’assurance, art. 10) ou imposables: la distinction a un impact sur le droit à déduction et sur le prorata.

Les taux de TVA italiens

À confirmer pour 2026 : la classification de certains biens change avec les lois de finances annuelles. Avant d’appliquer un taux réduit, vérifier la dernière version du Tableau A.

Déduction et non-déductibilité

Le droit à déduction existe si l’achat est inhérent à l’activité et si l’opération en aval ouvre droit à déduction. Il doit être exercé, dans les conditions existant au moment de sa naissance, au plus tard avec la déclaration relative à la deuxième année suivant celle au cours de laquelle le droit est né : l’art. 12 du D.Lgs. 148/2026, en vigueur depuis le 12 août 2026, a modifié en ce sens la deuxième phrase de l’art. 19, comma 1, du D.P.R. 633/1972.

Le même art. 12 a parallèlement allongé le délai d’enregistrement des factures d’achat prévu par l’art. 25, comma 1 : la facture doit être inscrite au registre des achats avant la liquidation périodique au cours de laquelle le droit à déduction est exercé et, en tout état de cause, avant l’expiration du délai de dépôt de la déclaration annuelle relative à la deuxième année suivant celle de réception de la facture. Il ne s’agit pas pour autant d’un allongement inconditionnel : la déduction reste subordonnée aux conditions existant au moment de la naissance du droit et les obligations déclaratives ordinaires demeurent inchangées. Ce qui est allongé, c’est le délai d’exercice du droit, non les conditions auxquelles il est subordonné.

Le prorata

Celui qui réalise à la fois des activités donnant lieu à des opérations ouvrant droit à déduction et des activités donnant lieu à des opérations exonérées au sens de l’art. 10 déduit au prorata de la première catégorie, en appliquant le pourcentage de déduction de l’art. 19-bis (art. 19, comma 5). Attention au dénominateur : ce n’est pas le total des opérations actives. Au numérateur figure le montant des opérations ouvrant droit à déduction réalisées au cours de l’année ; au dénominateur, ce même montant majoré des seules opérations exonérées réalisées la même année. Le pourcentage est arrondi à l’unité supérieure ou inférieure selon que la partie décimale dépasse ou non cinq dixièmes.

Il en résulte que les opérations non imposables (exportations, livraisons intracommunautaires) figurent à la fois au numérateur et au dénominateur, parce qu’elles conservent le droit à déduction, et qu’elles n’abaissent donc pas le pourcentage ; les opérations hors champ restent en principe étrangères au rapport.

Ne sont pas prises en compte dans le calcul (art. 19-bis, comma 2, D.P.R. 633/1972) :

• les cessions de biens amortissables ;
• les transferts internes (passaggi interni) entre activités séparées visés à l’art. 36, dernier comma ;
• les opérations exclues visées à l’art. 2, comma 3, lettres a), b), d) et f) : cessions d’argent ou de créances en argent, cessions et apports d’entreprise ou de branches d’entreprise, échantillons gratuits de faible valeur spécialement marqués, transferts de biens par fusion, scission ou transformation ;
• les opérations exonérées visées à l’art. 10, comma 1, n. 27-quinquies), c’est-à-dire la revente de biens acquis ou importés avec une TVA totalement non déductible ;
• les autres opérations exonérées visées aux numéros 1) à 9) de l’art. 10 lorsqu’elles ne relèvent pas de l’activité propre de l’assujetti ou qu’elles sont accessoires à des opérations imposables ; la TVA sur les biens et les services utilisés exclusivement pour les réaliser demeure non déductible.

Le prorata ne s’applique pas aux opérations de l’art. 10, n. 6) et 7), ni aux prestations de mandat, de courtage et d’intermédiation qui s’y rapportent. En cours d’année, la déduction est provisoire et s’opère au pourcentage définitif de l’année précédente, sous réserve de régularisation dans la déclaration annuelle ; celui qui débute son activité applique un pourcentage déterminé de manière prévisionnelle. Le prorata est général : le pourcentage réduit la TVA sur l’ensemble des achats, et non sur les seuls achats rattachables aux opérations exonérées.

Exemple. Opérations actives de l’année : opérations imposables 800 000 euros ; exportations non imposables 200 000 euros ; opérations exonérées relevant de l’activité propre 253 000 euros ; cession exonérée d’un immeuble à usage professionnel (fabbricato strumentale), bien amortissable, pour 50 000 euros, exclue du calcul. Numérateur : 800 000 + 200 000 = 1 000 000. Dénominateur : 1 000 000 + 253 000 = 1 253 000. Pourcentage : 79,808%, arrondi à 80%. Avec 44 000 euros de TVA acquittée sur les achats, la déduction s’élève à 35 200 euros et la taxe non déductible à 8 800 euros. En appliquant en revanche la formule erronée fondée sur le total des opérations actives, le dénominateur passerait à 1 303 000 euros, le pourcentage tomberait à 77% et la déduction à 33 880 euros : 1 320 euros perdus.

Non-déductibilité objective (art. 19-bis1)

• Véhicules automobiles: déduction de 40% pour usage mixte ; 100% si le véhicule est utilisé exclusivement dans l’activité (agents de commerce, location de voitures, taxi). Même règle pour les carburants, entretiens et leasing.
• Frais de représentation: TVA non déductible, sauf biens d’un coût unitaire ne dépassant pas 50 euros.
• Hôtels et restaurants: déductible si inhérente et justifiée par facture ; non déductible avec un simple ticket de caisse.

Liquidations périodiques et versements

• Liquidation mensuelle (régime naturel) : versement au plus tard le 16 du mois suivant.
• Trimestriel sur option: pour un chiffre d’affaires de l’année précédente ne dépassant pas 500 000 euros (services) ou 800 000 euros (autres activités). Versement au plus tard le 16 du deuxième mois suivant le trimestre, avec majoration de 1%. Le quatrième trimestre est inclus dans le solde annuel.

Acompte de TVA: au plus tard le 27 décembre, calculable selon la méthode historique (88% du versement de référence : pour les mensuels, celui du mois de décembre de l’année précédente ; pour les trimestriels, celui dû avec la déclaration annuelle), prévisionnelle ou analytique. Solde annuel: au plus tard le 16 mars, échelonnable ou reportable avec la majoration de 0,40% par mois.

Exemples de liquidation

Exemple 1 – TVA à payer. Factures émises pour 20 000 euros + TVA 22% (TVA due 4 400) et achats pour 12 000 euros + TVA 22% (TVA déductible 2 640). Liquidation : 4 400 – 2 640 = 1 760 euros à verser.

Exemple 2 – TVA à crédit. Honoraires pour 10 000 euros + TVA (TVA due 2 200) et achat de matériel pour 15 000 euros + TVA (TVA déductible 3 300). Il en ressort un crédit de 1 100 euros, reporté à la période suivante ou demandé en remboursement.

LIPE et déclaration annuelle

La Communication des liquidations périodiques (LIPE) transmet les données récapitulatives de chaque trimestre :

• 1er trimestre : 31 mai
• 2e trimestre : 30 septembre
• 3e trimestre : 30 novembre
• 4e trimestre : au plus tard le dernier jour de février (facultatif si les données sont incluses dans la déclaration annuelle déposée d’ici fin février)

La Déclaration annuelle de TVA (Dichiarazione IVA annuale) est déposée par voie électronique entre le 1° février et le 30 avril.

Autoliquidation (reverse charge) et scission des paiements (split payment)

Autoliquidation (reverse charge)

Le fournisseur émet une facture sans facturation de TVA ; c’est le client qui la complète, en l’enregistrant à la fois parmi les achats et parmi les ventes. Elle s’applique aux sous-traitances dans le bâtiment ; nettoyage, démolition, installation d’équipements ; ferrailles et matériaux de récupération ; or et argent ; équipements terminaux pour le service public de radiocommunication mobile terrestre, consoles de jeux, tablettes PC et ordinateurs portables, dispositifs à circuits intégrés cédés avant leur installation dans des produits destinés au consommateur final ; transferts de quotas d’émission de gaz à effet de serre et de certificats relatifs au gaz et à l’électricité ; cessions de gaz et d’électricité à des assujettis-revendeurs.

Une échéance à surveiller. Les hypothèses de l’art. 17, comma 6, lettres b), c), d-bis), d-ter) et d-quater) ne sont pas permanentes : elles reposent sur le mécanisme facultatif et temporaire de l’article 199 bis de la directive 2006/112/CE, dont l’application est ouverte aux États membres jusqu’au 31 décembre 2026 en vertu de la directive (UE) 2022/890 du Conseil. Par cohérence, l’art. 17, comma 8, du D.P.R. 633/1972 dispose que ces lettres s’appliquent aux opérations effectuées jusqu’au 31 décembre 2026.

À la date de mise à jour du présent guide, aucune prorogation au-delà de ce terme n’a été adoptée. Avant d’émettre ou d’intégrer des factures en autoliquidation pour des opérations effectuées à compter du 1er janvier 2027, il convient donc de vérifier deux points : l’adoption et la publication au Journal officiel de l’Union européenne d’une directive reportant l’échéance de l’article 199 bis, et l’intervention consécutive du législateur italien sur l’art. 17, comma 8. À défaut, à compter du 1er janvier 2027 ces cessions reviennent à la TVA facturée par le cédant au titre de la rivalsa (la répercussion de la taxe sur le client), avec des effets immédiats sur la facturation électronique (le code nature, codice natura) et sur les procédures d’intégration du cessionnaire. Restent en revanche permanentes, parce qu’elles reposent sur des bases différentes, les hypothèses du bâtiment, des ferrailles et de l’or.

Scission des paiements (split payment)

Prévu par l’art. 17-ter pour les opérations réalisées au profit de la Pubblica Amministrazione (l’administration publique italienne) et des organismes et sociétés visés au comma 1-bis : le fournisseur facture la TVA mais ne l’encaisse pas, parce que le donneur d’ordre la verse directement à l’Erario, le Trésor public italien.

Le régime est une mesure dérogatoire autorisée par l’Union européenne : il vit donc d’autorisations à durée limitée. La décision d’exécution (UE) 2017/784 du Conseil, déjà prorogée jusqu’au 30 juin 2026 par la décision d’exécution (UE) 2023/1552, a été en dernier lieu prorogée par la décision d’exécution (UE) 2026/1728 du Conseil du 10 juillet 2026, publiée au Journal officiel de l’Union européenne du 15 juillet 2026 : la décision remplace, à l’art. 5 de la décision 2017/784, la date du 30 juin 2026 par celle du 30 juin 2029 et reporte au 30 septembre 2027 le délai du rapport que l’Italie doit transmettre à la Commission sur l’efficacité de la mesure. La décision prend effet le jour de sa notification : le texte ne comporte pas de clause expresse de prise d’effet au 1er juillet 2026, et la continuité du régime découle du remplacement de la date dans l’acte d’autorisation.

Depuis le 1er juillet 2025, les sociétés cotées incluses dans l’indice FTSE MIB sont sorties du périmètre : la lettre d) du comma 1-bis de l’art. 17-ter a été supprimée par l’art. 10 du D.L. 84/2025, converti avec modifications par la loi 108/2025, en exécution de la contrainte posée par la décision (UE) 2023/1552. L’exclusion produit effet à compter du 1er juillet 2025 et s’applique aux opérations pour lesquelles la facture est émise à compter de cette date : à l’égard de ces sociétés, la taxe est de nouveau facturée et encaissée selon les règles ordinaires. Le critère est la date d’émission de la facture, et non celle de réalisation de l’opération : les factures émises jusqu’au 30 juin 2025 pour des opérations déjà réalisées restent soumises à la scission des paiements.

Opérations avec l’étranger

Opérations intracommunautaires

• Cessions B2B vers des assujettis UE : non imposables (art. 41 D.L. 331/1993), sous réserve d’inscription au VIES.
• Achats B2B auprès de fournisseurs UE : soumis à la TVA en Italie avec reverse charge.
• Obligation des formulaires INTRASTAT selon les seuils.
• Ventes B2C à distance: au-delà du seuil de 10 000 euros par an, la TVA est due dans le pays du consommateur, acquittable via le régime OSS.

Pays extra-UE

• Exportations: non imposables (art. 8).
• Importations: TVA liquidée et acquittée en douane.
• Services génériques B2B: imposables dans le pays du preneur, avec autoliquidation (reverse charge) pour le preneur italien.

Les exportateurs habituels achètent sans TVA dans les limites du plafond, en transmettant la déclaration d’intention. La communication des opérations transfrontalières s’effectue via le SdI.

Crédits de TVA et remboursements

• Report à la période suivante (solution ordinaire).
• Compensation en F24 : pour l’utilisation du crédit annuel au-delà de 5 000 euros, il faut le visa de conformité.
• Remboursement en présence des conditions prévues par l’art. 30 (taux moyen sur les achats supérieur à celui sur les ventes, opérations non imposables au-delà de 25% du total, achat de biens amortissables, cessation de l’activité). Le crédit trimestriel se demande avec le formulaire IVA TR.

Les remboursements jusqu’à 30 000 euros ne nécessitent pas de garantie ; au-delà, il faut le visa avec une déclaration sur l’honneur ou une caution bancaire.

Erreurs courantes à éviter

• Déduire la TVA sur des dépenses non liées à l’activité ou à déductibilité limitée (voiture, représentation, restauration sans facture).
• Appliquer un taux réduit sans vérifier la Tabella A.
• Omettre l’intégration des factures en reverse charge ou dans les achats intracommunautaires.
• Oublier l’acompte IVA du 27 décembre.
• Ne pas transmettre les LIPE ou les déposer avec des données incohérentes par rapport aux versements.
• Dépasser le plafond des exportateurs habituels.
• Exercer la déduction au-delà du délai autorisé.
• Confondre les opérations exonérées, non imposables et hors champ, avec des effets sur le prorata.

En cas de versement omis ou tardif, il est possible de régulariser avec le ravvedimento operoso (régularisation spontanée). Ce guide a une finalité informative : pour l’analyse du cas concret, le Studio Ponchio est à disposition.

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