Régime forfaitaire · Ferrara
Qui peut accéder au regime forfettario, combien on paie entre impôt substitutif et cotisations, quand on en sort et comment ouvrir la partita IVA.
Peuvent y accéder les personnes physiques exerçant une activité d’entreprise, un art ou une profession qui, l’année précédente, ont réalisé des recettes ou honoraires n’excédant pas 85 000 euros et ont supporté des dépenses de travail salarié et assimilé n’excédant pas 20 000 euros bruts, en l’absence des causes d’exclusion légales.
Le régime est régi par l’art. 1, commi 54-89, legge 23 dicembre 2014, n. 190. Le comma 54, lett. a), fixe à 85 000 euros la limite de recettes et honoraires de l’année précédente, seuil introduit par l’art. 1, comma 54, legge 29 dicembre 2022, n. 197 ; la lett. b) pose la limite de 20 000 euros bruts pour les dépenses de travail salarié, de travail occasionnel, de collaborations et de bénéfices d’association en participation avec apport de travail seul. Le comma 57 énumère les causes d’exclusion : régimes spéciaux de TVA ou régimes forfaitaires de détermination du revenu ; résidence à l’étranger, sauf pour les résidents d’États de l’Espace économique européen produisant en Italie au moins 75 % de leur revenu global ; cession d’immeubles, de terrains constructibles ou de moyens de transport neufs à titre exclusif ou principal ; participation dans des sociétés de personnes, des associations professionnelles ou des entreprises familiales ; contrôle, direct ou indirect, de sociétés à responsabilité limitée ou d’associations en participation exerçant des activités rattachables à celle exercée ; exercice de l’activité principalement envers des employeurs actuels ou des deux années précédentes, ou des sujets qui leur sont rattachables.
Le comma 57, lett. d-ter), ferme en outre l’accès à qui, l’année précédente, a perçu des revenus de travail salarié et assimilés excédant un seuil déterminé : la limite ordinaire de 30 000 euros a été portée à 35 000 euros pour 2025 par la legge 30 dicembre 2024, n. 207 et maintenue à 35 000 euros aussi pour 2026 par la loi de finances 2026 (legge 30 dicembre 2025, n. 199) ; en l’absence d’interventions ultérieures, la limite revient à 30 000 euros à partir de 2027. La cause d’exclusion ne joue pas si la relation de travail a cessé l’année précédente et qu’aucun autre revenu de travail salarié ou assimilé n’a été perçu.
Références: art. 1, commi 54, 56, 57, L. 190/2014; art. 1, comma 54, L. 197/2022; L. 207/2024; art. 1, comma 27, L. 199/2025
le guide du régime forfaitaire · ouvrir la partita IVA
Le revenu se détermine en appliquant aux recettes le coefficient de rentabilité prévu pour le code ATECO, on déduit les cotisations sociales versées et on applique au résultat un impôt substitutif de 15 %, réduit à 5 % pour les cinq premières périodes d’imposition d’une nouvelle activité. Les cotisations se calculent à part.
Le mécanisme figure aux commi 64 e 65 dell’art. 1 legge 190/2014. Le revenu imposable est constitué des recettes ou honoraires encaissés dans la période d’imposition multipliés par le coefficient de rentabilité indiqué à l’allegato 4 de la legge 190/2014, différencié par groupes de codes ATECO : 40 % pour les industries alimentaires et des boissons, 40 % pour le commerce de gros et de détail, 40 % pour le commerce ambulant de produits alimentaires et boissons et 54 % pour le commerce ambulant d’autres produits, 86 % pour la construction et les activités immobilières, 62 % pour les intermédiaires du commerce, 40 % pour les services d’hébergement et de restauration, 78 % pour les activités professionnelles, scientifiques, techniques, sanitaires, d’enseignement et pour les services financiers et d’assurance, 67 % pour les autres activités économiques.
Du revenu ainsi déterminé se déduisent les cotisations sociales obligatoires effectivement versées dans la période, y compris celles payées pour les collaborateurs de l’entreprise familiale fiscalement à charge. L’impôt substitutif de l’IRPEF, des taxes additionnelles et de l’IRAP est de 15 % ; le comma 65 le réduit à 5 % pour la période d’imposition de début d’activité et les quatre suivantes, à condition que le contribuable n’ait pas exercé dans les trois années précédentes une activité artistique, professionnelle ou d’entreprise, que l’activité ne soit pas la simple poursuite d’une autre précédemment exercée comme travail salarié ou indépendant, sauf la période de stage obligatoire, et que, en cas de poursuite d’une activité d’autrui, les recettes de la période précédente ne dépassent pas la limite du comma 54.
Références: art. 1, commi 64, 65, e allegato 4, L. 190/2014
calcul des honoraires · pertes et nouvelles activités
Au-delà de 85 000 euros mais sans dépasser 100 000, le régime s’applique encore pour l’année en cours et cesse au 1er janvier suivant. Au-delà de 100 000 euros, le régime cesse immédiatement dans l’année même : le revenu se détermine selon les règles ordinaires et la TVA est due sur les opérations effectuées après le dépassement.
La règle figure au comma 71 dell’art. 1 legge 190/2014, dans le texte issu de l’art. 1, comma 54, lett. b), legge 197/2022. La cessation ordinaire opère à partir de l’année suivant celle où disparaît une condition du comma 54 ou survient une cause d’exclusion du comma 57. La cessation immédiate concerne en revanche le dépassement du seuil de 100 000 euros de recettes ou honoraires encaissés : dans ce cas, le revenu de toute la période d’imposition est déterminé selon les règles ordinaires et la TVA est due à partir des opérations effectuées après le dépassement, avec obligation d’instituer les registres, de liquider l’impôt et de présenter la déclaration annuelle de TVA pour toute l’année.
La sortie comporte aussi le retour à la soumission à la retenue à la source et la reprise du rôle d’agent de retenue à la source (sostituto d’imposta), exclu dans le régime forfaitaire par le comma 69, sous réserve de l’obligation d’indiquer dans la déclaration le code fiscal des bénéficiaires. Il faut en outre gérer les régularisations de la déduction de TVA au sens de l’art. 19-bis2 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, dues à l’entrée comme à la sortie du régime. Le suivi des recettes doit se faire en cours d’année, pas après coup.
Références: art. 1, commi 69, 71, L. 190/2014; art. 1, comma 54, lett. b), L. 197/2022; art. 19-bis2 d.P.R. 633/1972
la TVA en pratique · régime forfaitaire : le guide
Cela dépend de l’activité, pas du régime fiscal. Artisans et commerçants versent les cotisations fixes sur le minimum de revenu plus la part proportionnelle sur le revenu excédentaire, avec la faculté de demander une réduction de 35 %. Les professionnels sans caisse versent à la gestione separata INPS en pourcentage du revenu ; ceux qui ont une caisse suivent leur propre règlement.
Le comma 77 dell’art. 1 legge 190/2014 reconnaît aux exploitants d’activités d’entreprise inscrits aux gestions des artisans et commerçants la réduction de 35 % de la cotisation ordinaire, tant sur la part calculée sur le minimum que sur la part excédentaire ; la réduction n’est pas automatique et doit être demandée à l’INPS avant le 28 février de l’année pour laquelle on entend en bénéficier, ou lors de l’inscription pour qui débute l’activité, selon les modalités indiquées par la pratique de l’Institut. La réduction affecte le crédit de cotisations retraite, réduit en proportion au sens de l’art. 2, comma 29, legge 8 agosto 1995, n. 335. Les professionnels sans caisse de catégorie s’inscrivent à la gestione separata de l’art. 2, comma 26, legge 335/1995 et versent en pourcentage du revenu, sans minimum, avec la faculté de facturer la rivalsa (refacturation) de 4 %.
Qui est inscrit à une caisse professionnelle suit le règlement de sa caisse, avec la cotisation subjective et la contribution intégrative facturée au client. Taux, minimum et plafond des gestions des artisans et commerçants et de la gestione separata sont redéterminés chaque année et communiqués par les circulaires de l’INPS : ils doivent être lus dans la circulaire de l’année de référence avant de chiffrer la charge, car dans la comparaison entre régimes ils pèsent souvent plus que l’impôt substitutif. Pour qui s’inscrit pour la première fois aux gestions des artisans et commerçants, des mesures temporaires de réduction de cotisations ont en outre été introduites : conditions, durée, montant et cumul avec la réduction du comma 77 doivent être vérifiés sur la réglementation en vigueur et sur la pratique INPS au moment de l’inscription, car le périmètre change d’année en année.
Références: art. 1, comma 77, L. 190/2014; art. 2, commi 26 e 29, L. 335/1995; circolari INPS annuali su aliquote e minimali
coût du travail et cotisations
La déclaration de début d’activité se présente dans les trente jours : avec le formulaire AA9/12 pour les personnes physiques, ou via la Comunicazione Unica au registre des entreprises si l’activité est commerciale. Le numéro est attribué immédiatement. Les démarches liées — inscription INPS, INAIL, SCIA, PEC — suivent le même envoi.
L’art. 35 d.P.R. 633/1972 impose à qui entreprend l’exercice d’une entreprise, d’un art ou d’une profession de le déclarer dans les trente jours à l’Agenzia delle Entrate. Pour les travailleurs indépendants, on utilise le formulaire AA9/12, transmis par voie télématique ; pour les entreprises, la formalité est intégrée à la Comunicazione Unica prévue par l’art. 9 d.l. 31 gennaio 2007, n. 7, convertito dalla legge 2 aprile 2007, n. 40, qui, par un envoi unique au registre des entreprises, accomplit les obligations envers l’Agenzia delle Entrate, la chambre de commerce, l’INPS et l’INAIL.
La déclaration doit indiquer le code ATECO de l’activité principale et des activités secondaires, le chiffre d’affaires prévisionnel, le lieu de conservation des écritures et, le cas échéant, l’option pour le regime forfettario et les données pour les opérations intracommunautaires avec inscription dans la base de données VIES. La facturation électronique via le Sistema di Interscambio est obligatoire pour tous les assujettis, forfaitaires compris, depuis le 1er janvier 2024 ; les factures des forfaitaires supportent le droit de timbre de 2 euros lorsque le montant dépasse 77,47 euros. Il faut enfin évaluer la SCIA au SUAP pour les activités concernées et l’obligation de domicile numérique.
Références: art. 35 d.P.R. 633/1972; art. 9 d.l. 7/2007 conv. L. 40/2007; art. 1 d.lgs. 127/2015; d.P.R. 642/1972, tariffa parte I, art. 13
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Avant de choisir le régime, il convient de comparer deux calculs déjà faits : régime forfaitaire et régime ordinaire, sur le même volume de recettes et avec les mêmes cotisations. Le calculateur d’honoraires et le devis en ligne indiquent le coût de l’assistance.
Studio PonchioSTP