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Frais de mission : sans paiement tracé, pas de déduction

Depuis 2025 (depuis le 18 juin pour une partie du travail indépendant), repas, hébergement, taxi et NCC payés en espèces en Italie perdent la déduction et la non-imposition.

Un hôtel, un repas ou un taxi payés en espèces en Italie coûtent deux fois : la dépense n’est pas déductible et le remboursement devient imposable pour le salarié. L’obligation ne vaut toutefois que pour les dépenses supportées sur le territoire de l’État, sauf pour les spese di rappresentanza (frais de représentation).

La règle et ses dates d’effet

La condition naît de l’articolo 1, commi 81-83 (alinéas), de la legge 30 dicembre 2024, n. 207. Le paiement par virement bancaire ou postal, ou par les autres moyens prévus à l’articolo 23 du d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241, conditionne la non-imposition des remboursements versés aux salariés (articolo 51, comma 5, TUIR, le testo unico des impôts sur les revenus) ainsi que la déductibilité des frais de mission (articolo 95, comma 3-bis) et des spese di rappresentanza (articolo 108, comma 2), y compris aux fins de l’IRAP, l’impôt régional sur les activités productives. Le régime s’applique à compter de la période d’imposition suivant celle en cours au 31 décembre 2024.

L’articolo 1 du d.l. 17 giugno 2025, n. 84, converti par la legge 30 luglio 2025, n. 108, a circonscrit la condition aux seules dépenses « supportées sur le territoire de l’État ». Il a en outre redistribué le régime de la traçabilité du travail indépendant entre les articoli 54, 54-ter et 54-septies TUIR, que le d.lgs. 13 dicembre 2024, n. 192, avait réécrits, et il a inséré dans l’articolo 109 les commi 5-bis et 5-ter. Pour ces derniers, et pour les dépenses supportées directement par le professionnel, y compris ses frais de représentation, la date d’effet est le 18 juin 2025 ; pour le reste, c’est le 1er janvier 2025 (circolare n. 15/E de l’Agenzia delle entrate du 22 décembre 2025).

Ce qui est couvert et ce qui ne l’est pas

Sont couverts les repas, l’hébergement, le voyage et le transport par autoservizi pubblici non di linea (services publics de transport non réguliers) visés à l’articolo 1 de la legge 15 gennaio 1992, n. 21, c’est-à-dire les taxis et les NCC (noleggio con conducente, voiture de tourisme avec chauffeur), même réservés par une plateforme ; s’y ajoute l’imposta di soggiorno, la taxe de séjour (circolare n. 15/E). L’obligation couvre aussi les missions à l’intérieur de la commune du siège, où l’articolo 51, comma 5, quatrième phrase, TUIR impose toute somme, sauf les frais de voyage et de transport justifiés et documentés, qui doivent être payés sous forme tracée s’il s’agit de taxi ou de NCC.

Restent hors du champ, partout, les titres de transport régulier (autobus, train, avion, bateau) et les indemnités kilométriques. Sont également exclues les autres dépenses, distinctes des repas, de l’hébergement, du voyage et du transport, remboursées au réel dans la limite de 15,49 euros par jour (25,82 pour l’étranger), mais seulement si la mission se déroule hors de la commune.

Les remboursements dus à compter du 1er janvier 2025 au personnel des forces armées, des forces de police (articolo 16 de la legge 1° aprile 1981, n. 121) et du corps national des sapeurs-pompiers sont exclus de la condition de traçabilité posée par l’articolo 51, comma 5, dernière phrase, TUIR : ainsi en dispose l’articolo 14, comma 2, du d.l. 24 febbraio 2026, n. 23, converti par la legge 24 aprile 2026, n. 54.

La publicité et le parrainage ne sont pas des spese di rappresentanza, sauf les investissements visés à l’articolo 15, commi 2 et 3, du d.lgs. 25 marzo 2024, n. 41, supportés par les « concessionari di cui all’articolo 2, comma 1, lettera b) » du même décret. C’est l’articolo 108, comma 2-bis, TUIR, inséré par l’articolo 3, comma 3, du d.l. 26 agosto 2026, n. 153, en cours de conversion, qui qualifie en tout état de cause ces investissements de spese di rappresentanza ; la règle vaut pour les dépenses supportées à compter de la période d’imposition suivant celle en cours au 31 décembre 2025.

Pour les administrateurs, le régime se dédouble. Si l’administrateur est titulaire de revenus de travail salarié ou d’une collaborazione coordinata e continuativa (co.co.co., collaboration coordonnée et continue), s’appliquent l’articolo 95, comma 3-bis, et les limites du comma 3, qui ne visent que les repas et l’hébergement (180,76 euros par jour hors de la commune, 258,23 à l’étranger) ; sinon s’applique l’articolo 109, comma 5-ter, sans plafond, les repas et l’hébergement étant déductibles à 75 pour cent (comma 5).

En pratique

Pour 2025, au plus tard le 2 novembre 2026, il faut relire les note spese (notes de frais) et les factures, isoler les dépenses de repas, d’hébergement, de taxi et de NCC supportées en Italie qui sont dépourvues de la preuve d’un paiement tracé, et les réintégrer en augmentation dans les déclarations REDDITI et IRAP 2026. Ne sont réintégrées ni les dépenses supportées à l’étranger ni les remboursements versés en 2025 au titre de dépenses supportées en 2024.

Pour les remboursements 2025 non tracés et non imposés, il faut rectifier la Certificazione Unica (attestation annuelle de revenus) et corriger le modello 770, en appréciant l’opportunité du ravvedimento (régularisation spontanée).

À compter de 2026, la nota spese doit indiquer le moyen de paiement et en joindre la preuve (reçu de carte, bollettino postale ou mandat postal, MAV, PagoPA ; le relevé de compte n’est qu’une preuve résiduelle). Sur les remboursements non tracés, la retenue à la source doit être opérée au plus tard lors du conguaglio de fin d’année (régularisation annuelle). Document fiscal, preuve du paiement et nota spese autorisée sont à conserver jusqu’à l’expiration des délais de contrôle.

Questions fréquentes

Le taxi que le salarié a payé en espèces à Milan est-il remboursable ?
Oui, mais le remboursement entre dans le revenu du salarié et le coût n’est pas déductible, y compris aux fins de l’IRAP.

Un paiement tracé est-il nécessaire pour un hôtel à Paris ?
Non, l’obligation ne concerne que les dépenses supportées en Italie ; les spese di rappresentanza, en revanche, doivent être tracées partout.

Sources

Articolo 1, commi 81-83, de la legge 30 dicembre 2024, n. 207, qui a institué la condition de traçabilité, et comma 82 pour son incidence sur l’IRAP régie par le decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 ; texte en vigueur au 23 septembre 2026.

Articolo 1 du decreto-legge 17 giugno 2025, n. 84, converti avec modifications par la legge 30 luglio 2025, n. 108, qui a circonscrit l’obligation aux dépenses supportées sur le territoire de l’État et en a fixé les dates d’effet ; texte en vigueur au 23 septembre 2026.

Articoli 51, comma 5, 54, 54-ter, 54-septies, 95, commi 3 e 3-bis, 108, comma 2, et 109, commi 5, 5-bis e 5-ter, du testo unico delle imposte sui redditi (texte unique des impôts sur les revenus), approuvé par le decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, tel que modifié par le decreto legislativo 13 dicembre 2024, n. 192 ; texte en vigueur au 23 septembre 2026.

Articolo 23 du decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, pour les moyens de paiement admis ; texte en vigueur au 23 septembre 2026.

Articolo 1 de la legge 15 gennaio 1992, n. 21, pour les autoservizi pubblici non di linea (services publics de transport non réguliers) ; texte en vigueur au 23 septembre 2026.

Articolo 14, comma 2, du decreto-legge 24 febbraio 2026, n. 23, converti avec modifications par la legge 24 aprile 2026, n. 54, et articolo 16 de la legge 1° aprile 1981, n. 121, pour l’exclusion du personnel des Forze armate, des Forze di polizia et du Corpo nazionale dei vigili del fuoco ; texte en vigueur au 23 septembre 2026.

Articolo 1, comma 1, du decreto ministeriale 19 novembre 2008, pour la notion de spesa di rappresentanza (frais de représentation), et articolo 15, commi 2 e 3, et articolo 2, comma 1, lettera b), du decreto legislativo 25 marzo 2024, n. 41 ; texte en vigueur au 23 septembre 2026.

Articolo 3, commi 3 e 6, du decreto-legge 26 agosto 2026, n. 153, qui a inséré le comma 2-bis dans l’articolo 108 du testo unico delle imposte sui redditi : décret en cours de conversion à la date de publication.

Agenzia delle entrate, circolare n. 15/E del 22 dicembre 2025, paragraphes 1 à 5, pour le champ de l’obligation, les missions à l’intérieur de la commune, la franchise journalière, les preuves du paiement et les remboursements versés à compter du 1er janvier 2025 au titre de dépenses de la période d’imposition précédente.

Decreto legislativo 24 marzo 2025, n. 33, dont l’application est différée au 1er janvier 2027 par le decreto-legge 31 dicembre 2025, n. 200, converti par la legge 27 febbraio 2026, n. 26, et decreto legislativo 19 giugno 2026, n. 117, qui s’applique à compter de la même date : aucun des deux n’a d’incidence sur le cadre décrit ici au 23 septembre 2026.