Il punto sul fisco › Imposte e dichiarazioni › Reddito d’impresa: cinque novità fiscali nel bilancio 2026

Reddito d’impresa: cinque novità fiscali nel bilancio 2026

Commesse e cambi, derivazione rafforzata, errori contabili, plusvalenze dal 2026 e perdite dopo il cambio di controllo: che cosa cambia e un esempio.

La riforma ha avvicinato il reddito imponibile al bilancio su alcune voci e, insieme alla legge di bilancio 2026, ha stretto regole che pesano sulla cassa. Nel bilancio 2026 contano cinque punti: commesse e cambi che seguono il bilancio, derivazione rafforzata estesa alle micro-imprese che redigono il bilancio abbreviato, correzione degli errori contabili con limiti nuovi, plusvalenze non più rateizzabili sui singoli beni e riporto delle perdite quando cambia il controllo.

Il quadro

Le fonti sono il d.lgs. 13 dicembre 2024, n. 192 e il suo correttivo, il d.lgs. 18 dicembre 2025, anch’esso n. 192. Le modifiche successive sono indicate voce per voce.

• Commesse e cambi, dal periodo d’imposta 2024 per gli esercizi solari (art. 9 d.lgs. 192/2024). Le commesse infrannuali valutate in bilancio a percentuale di completamento e le ultrannuali valutate a commessa completata, se conformi ai principi contabili, valgono così anche per il fisco (artt. 92, c. 6, e 93, c. 6, TUIR). Le differenze cambio da valutazione di fine esercizio entrano nel reddito, perché l’art. 110, c. 3, è abrogato. Per le commesse ancora in corso alla fine del 2023 restano le regole precedenti (art. 13, c. 3, d.lgs. 192/2024).
• Derivazione rafforzata, dal 2025 (art. 3 d.lgs. 192/2025). I criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione dei principi contabili valgono anche per le micro-imprese che scelgono il bilancio abbreviato, oltre che per quelle che redigono il bilancio ordinario (art. 83, c. 1, TUIR).
• Errori contabili, per le correzioni nei bilanci degli esercizi iniziati dal 1° gennaio 2025 (art. 83, c. 1-ter, TUIR; artt. 4 e 7 d.lgs. 192/2025). La correzione conta per il fisco nell’anno in cui si fa solo se ricorrono tutte queste condizioni: revisione legale obbligatoria, errore non rilevante, correzione entro l’approvazione del bilancio dell’esercizio successivo a quello dell’errore e prima che la società abbia avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni o verifiche. Per l’IRAP serve anche che il valore della produzione netta non sia negativo, nel periodo della correzione e in quello dell’errore, calcolato anche senza tenere conto degli importi corretti (art. 5, c. 5-bis, d.lgs. 446/1997).
• Plusvalenze realizzate dal 2026 (L. 30 dicembre 2025, n. 199, art. 1, cc. 42 e 43): si tassano per intero nell’esercizio. Le cinque quote restano solo per la cessione di aziende o rami posseduti da almeno tre anni e, per le società sportive professionistiche, dei diritti sulle prestazioni degli atleti posseduti da almeno due anni (art. 86, c. 4, TUIR). Lo stesso limite vale anche per gli indennizzi assicurativi per perdita o danneggiamento di beni (art. 86, c. 1, lett. b) e per l’eccedenza di indennità conseguite in esercizi successivi rispetto a quanto già tassato (art. 88, c. 2).
• Perdite, per le operazioni dal periodo d’imposta 2024 (art. 15 d.lgs. 192/2024 e d.l. 17 giugno 2025, n. 84). Se passa di mano la maggioranza dei voti e cambia l’attività principale, le perdite si riportano solo se la società supera il test di vitalità: i ricavi dell’attività caratteristica e le spese per lavoro dipendente e relativi contributi (art. 2425 c.c.) dell’esercizio chiuso prima del trasferimento, o di quello in corso se le quote passano di mano nella seconda metà del periodo, superano entrambi il 40% della media dei due esercizi anteriori (art. 84, cc. 3 e 3-bis, TUIR). Superato il test, il riporto resta comunque entro il valore economico del patrimonio netto da relazione giurata riferita alla stessa data, ridotto del doppio dei conferimenti e versamenti ricevuti negli ultimi 24 mesi, esclusi i contributi pubblici; in mancanza della relazione vale il patrimonio netto contabile, senza contare quei versamenti (c. 3-ter). Il cambio di controllo c’è anche quando si cede la controllante (art. 7, c. 1, d.lgs. 148/2026).

Dal 1° gennaio 2027 queste regole passano nel testo unico delle imposte sui redditi (d.lgs. 19 giugno 2026, n. 117), con una numerazione diversa degli articoli.

Che cosa cambia in concreto

Perdite e cambio di controllo. Beta srl ha 500.000 euro di perdite fiscali al 31 dicembre 2025. A marzo 2026 un nuovo socio compra il 70% delle quote e la società cambia settore. Nel 2025 i ricavi caratteristici sono 450.000 euro e le spese per lavoro dipendente con i relativi contributi 180.000; le medie 2023-2024 sono 1.000.000 e 400.000 (nel costo del lavoro non contano i compensi di amministratori, collaboratori e lavoratori in somministrazione). Entrambi i rapporti sono al 45% e il test è superato. La relazione giurata stima il patrimonio netto economico in 350.000 euro; i 50.000 euro versati dai soci nei 24 mesi precedenti si tolgono per il doppio, cioè 100.000. Il limite è quindi di 250.000 euro: metà delle perdite non è più riportabile. Con un reddito 2026 di 200.000 euro le perdite ne coprono l’80%, cioè 160.000, e l’IRES si paga su 40.000 euro: 9.600 euro. Con ricavi 2025 di 350.000 euro (35%) il test non sarebbe superato e le perdite non si riporterebbero, salvo interpello disapplicativo (art. 11, c. 2, L. 212/2000), con cui si dimostra che nel caso concreto gli effetti elusivi non possono verificarsi.

Plusvalenza su un capannone. Una srl vende nel 2026 un capannone a 400.000 euro, con un costo fiscale non ammortizzato di 250.000. La plusvalenza di 150.000 euro va tutta nel 2026: 36.000 euro di IRES in un anno, invece di 7.200 l’anno per cinque anni. Nel calcolo storico degli acconti 2026 l’imposta del 2025 si ridetermina come se la regola nuova valesse già (art. 1, c. 43, L. 199/2025): chi nel 2025 ha rateizzato plusvalenze su beni versa di più.

In pratica

• Entro il secondo acconto di novembre 2026, chi nel 2025 ha rateizzato plusvalenze su beni ricalcola l’acconto storico con la regola nuova, oppure usa il metodo previsionale e conserva il prospetto di calcolo.
• Prima di comprare quote di una società con perdite: test del 40% sul bilancio dell’esercizio chiuso prima del trasferimento (o di quello in corso, se le quote passano di mano nella seconda metà del periodo d’imposta), confrontato con la media dei due anteriori, e relazione giurata di un revisore legale o di una società di revisione (art. 2409-bis c.c.) riferita alla stessa data (art. 84, cc. 3, 3-bis e 3-ter, TUIR).
• Nel bilancio 2026, da approvare entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio, o 180 se lo statuto lo prevede e lo richiedono particolari esigenze (artt. 2364 e 2478-bis c.c.): gli errori rilevanti si descrivono in nota integrativa; conviene documentare anche le correzioni degli errori non rilevanti, le sole che possono contare per il fisco nell’anno.

Errori da evitare

• Dividere in cinque anni una plusvalenza 2026 su un bene strumentale.
• Dare rilievo fiscale a una correzione con il solo revisore volontario: senza revisione obbligatoria il costo si recupera con l’integrativa dell’anno di competenza (art. 2, c. 8, d.P.R. 322/1998).
• Trattare come non rilevante un errore corretto a patrimonio netto: resta fuori dalla regola.
• Fare il test di vitalità sui soli ricavi, o mettere nel costo del lavoro spese che non sono di lavoro subordinato.
• Togliere i versamenti dei soci per il loro importo semplice: dal valore economico si sottrae il doppio dei conferimenti e versamenti degli ultimi 24 mesi, esclusi i contributi pubblici.

Riferimenti

d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), artt. 83, cc. 1, 1-bis e 1-ter, 84, cc. 1, 3, 3-bis e 3-ter, 86, cc. 1 e 4, 88, c. 2, 92, c. 6, 93, c. 6, 110, c. 3 (abrogato)

d.lgs. 13 dicembre 2024, n. 192, artt. 9, 13, c. 3, e 15

d.l. 17 giugno 2025, n. 84

d.lgs. 18 dicembre 2025, n. 192, artt. 3, 4 e 7

L. 30 dicembre 2025, n. 199, art. 1, cc. 42 e 43

d.lgs. 7 agosto 2026, n. 148, art. 7, c. 1

d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 5, c. 5-bis

d.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, art. 2, c. 8

L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 11, c. 2

d.lgs. 19 giugno 2026, n. 117

codice civile, artt. 2364, 2409-bis, 2425 e 2478-bis