Istituti deflattivi del contenzioso: quale conviene e quando

Istituti deflattivi del contenzioso: quale conviene e quando

Prima di impugnare un atto dell’Agenzia conviene valutare gli istituti deflattivi: strumenti che riducono sanzioni e tempi rispetto al processo tributario.

Accertamento con adesione: si definisce in contraddittorio la pretesa dell’ufficio e le sanzioni si applicano nella misura di un terzo del minimo (art. 2, comma 5, d.lgs. 218/1997). Sulla sospensione del termine di ricorso occorre distinguere. Per gli atti non soggetti a contraddittorio preventivo l’istanza si presenta entro il termine di impugnazione e la sospensione è di 90 giorni (art. 6, commi 2 e 3). Per gli atti preceduti dalla comunicazione dello schema di atto (art. 6-bis, comma 3, legge 212/2000) l’istanza va presentata entro 15 giorni dalla notifica e la sospensione è di soli 30 giorni (art. 6, comma 2-bis). Nessuna sospensione opera se il contribuente si è già avvalso dell’istanza in fase di schema o del contraddittorio previsto dall’art. 6, commi 1 e 2-ter (art. 6, comma 2-quater). L’impugnazione dell’atto comporta rinuncia all’istanza. Il regime si applica agli atti emessi dal 30 aprile 2024 (art. 41, comma 2, d.lgs. 13/2024).

Acquiescenza: pagando entro i termini di ricorso senza impugnare, le sanzioni scendono a 1/3; conviene quando l’atto è fondato.

Autotutela: richiesta di annullamento per errori evidenti dell’ufficio. L’art. 10-quater della legge 212/2000 elenca i casi tassativi di autotutela obbligatoria, l’art. 10-quinquies quelli facoltativi. L’istanza non sospende né interrompe il termine di impugnazione dell’atto, che va comunque rispettato. È però autonomamente impugnabile il diniego: il rifiuto espresso o tacito nei casi di autotutela obbligatoria, il solo rifiuto espresso in quelli facoltativi (art. 19, comma 1, lettere g-bis e g-ter, d.lgs. 546/1992). Contro il rifiuto tacito il ricorso è proponibile dopo il novantesimo giorno dalla domanda; contro il diniego espresso, entro 60 giorni dalla sua notificazione. L’obbligo di autotutela non sussiste in caso di giudicato favorevole all’amministrazione né decorso un anno dalla definitività dell’atto per mancata impugnazione.

Conciliazione giudiziale: a lite avviata le sanzioni si applicano nella misura del 40% del minimo in primo grado, del 50% in appello e del 60% nel giudizio di Cassazione (art. 48-ter, comma 1, d.lgs. 546/1992); in Cassazione è ammessa la sola conciliazione fuori udienza. La scelta dipende da fondatezza dell’atto, importi e propensione al rischio: lo Studio costruisce il confronto numerico tra le opzioni prima della scadenza dei termini.

Testo aggiornato all’8 agosto 2026. La disciplina è stata modificata più volte fra il 2023 e il 2025 (d.lgs. 219/2023, 220/2023, 13/2024, 81/2025, 192/2025): le decorrenze indicate sono determinanti.