Guide dello Studio · Perdite su crediti

Perdite su crediti e svalutazioni: deducibilità fiscale, OIC 15 e gestione a fine anno

Il credito che non si incassa impone tre decisioni prima della chiusura dell’esercizio: quanto svalutarlo in bilancio, se e in quale periodo d’imposta dedurre la perdita, se l’IVA addebitata può essere recuperata con una nota di variazione. Le tre decisioni seguono regole e date diverse; la contestazione più frequente nei controlli non riguarda l’esistenza della perdita, ma l’anno della deduzione. La guida riordina la disciplina vigente al 9 novembre 2026: artt. 101, commi 5 e 5-bis, e 106 TUIR; art. 26 d.P.R. 633/1972; OIC 15 e OIC 29; d.lgs. 14/2019. I testi unici approvati con d.lgs. 117/2026 e d.lgs. 10/2026 decorrono dal 1° gennaio 2027 e non sono qui considerati.

Il quadro: due norme, un presupposto contabile

L’art. 106, comma 1, TUIR governa la svalutazione forfetaria: una quota annua dello 0,50 per cento del valore nominale dei crediti commerciali, con un tetto complessivo del 5 per cento. L’art. 101, comma 5, governa la perdita, deducibile se risulta da elementi certi e precisi oppure in una delle ipotesi in cui la norma li considera esistenti per legge. Le due norme si saldano nell’art. 106, comma 2: la perdita è deducibile solo per la parte che eccede il fondo svalutazione già dedotto.

Il presupposto di entrambe è l’imputazione a conto economico (art. 109, comma 4, TUIR). Nulla si deduce se prima non è transitato dal bilancio secondo OIC 15, e il comma 5-bis dell’art. 101 fissa il confine opposto: la deduzione non è più ammessa quando l’imputazione avviene in un periodo successivo a quello in cui, secondo la corretta applicazione dei principi contabili, il credito doveva essere cancellato. Ai fini IRAP il tema non si pone per le società di capitali: l’art. 5 d.lgs. 446/1997 esclude dalla base imponibile la voce B10, lettera d), e dichiara indeducibili le perdite su crediti. Per il principio di correlazione (art. 5, comma 4) il successivo rilascio a conto economico di un fondo svalutazione mai dedotto non concorre alla base imponibile ed è una variazione in diminuzione nel quadro IC, da riscontrare sulle istruzioni IRAP dell’anno (da confermare).

La svalutazione forfetaria: 0,50 per cento e plafond del 5 per cento

La base di calcolo è il valore nominale dei crediti derivanti dalle cessioni di beni e prestazioni di servizi di cui all’art. 85, comma 1, TUIR, risultanti in bilancio a fine esercizio, per la sola parte non coperta da garanzia assicurativa. Nel limite dello 0,50 per cento entrano anche gli accantonamenti per rischi su crediti; la deduzione cessa quando il fondo dedotto raggiunge il 5 per cento dei crediti a fine esercizio e, se in un esercizio lo supera per effetto della riduzione dei crediti, l’eccedenza concorre a formare il reddito. La svalutazione civilistica segue invece il valore di presumibile realizzo (art. 2426, comma 1, n. 8, c.c.), applicato al costo ammortizzato da chi redige il bilancio in forma ordinaria. Il criterio può non essere applicato quando gli effetti sono irrilevanti, di regola per i crediti con scadenza entro dodici mesi (OIC 15, paragrafo 33); nei bilanci abbreviati e in quelli delle micro-imprese i crediti si iscrivono al valore nominale al netto della svalutazione (paragrafo 69). La svalutazione civilistica differisce normalmente da quella fiscale: la differenza è una variazione in aumento nel quadro RF e si recupera quando il credito dà luogo a una perdita deducibile ai sensi dell’art. 101, comma 5, o viene cancellato dal bilancio.

Esempio 1: la quota deducibile

Alfa s.r.l. chiude il 2026 con crediti commerciali per 1.200.000 euro, di cui 200.000 assicurati. Il fondo svalutazione crediti al 31 dicembre 2025 è di 38.000 euro, interamente dedotto negli esercizi precedenti; la svalutazione del bilancio 2026 è di 25.000 euro e si rileva con la scrittura Svalutazione dei crediti dell’attivo circolante (B10d) a Fondo svalutazione crediti per 25.000 euro. La svalutazione civilistica sui 200.000 euro assicurati si limita alla quota non coperta solo se vi è la ragionevole certezza che l’assicuratore riconoscerà l’indennizzo (OIC 15, paragrafo 64); in mancanza, il credito si svaluta per intero e l’indennizzo si rileva quando diventa certo.

1. Base di calcolo: 1.200.000 meno 200.000 = 1.000.000 euro.
2. Quota massima: 0,50 per cento di 1.000.000 = 5.000 euro.
3. Plafond: 38.000 più 5.000 = 43.000 euro, sotto il 5 per cento di 1.000.000 (50.000 euro). La quota di 5.000 è deducibile per intero.
4. Variazione in aumento nel quadro RF: 25.000 meno 5.000 = 20.000 euro.
5. Fondo al 31 dicembre 2026: civilistico 38.000 più 25.000 = 63.000 euro; dedotto 38.000 più 5.000 = 43.000 euro; quota tassata 63.000 meno 43.000 = 20.000 euro, pari alla variazione in aumento.

Con un fondo pregresso di 48.000 euro la quota si sarebbe fermata a 2.000 euro (50.000 meno 48.000). Se nel 2027 Alfa rilevasse una perdita di 12.000 euro su un credito, la scrittura sarebbe Fondo svalutazione crediti a Crediti verso clienti per 12.000 euro (OIC 15, paragrafo 65). In conto economico non comparirebbe nulla, perché la voce B14 accoglie solo la parte che eccede il credito già svalutato (paragrafo 26); il fondo civilistico scenderebbe da 63.000 a 51.000 euro. Sul piano fiscale l’art. 106, comma 2, imputa la perdita prima al fondo dedotto, che passerebbe da 43.000 a 31.000 euro senza variazioni in dichiarazione; la quota tassata resterebbe di 20.000 euro. Solo a fondo dedotto esaurito la perdita inciderebbe sulla quota tassata e darebbe luogo a una variazione in diminuzione, ammessa se ricorrono gli elementi certi e precisi dell’art. 101, comma 5. Il prospetto del fondo, civilistico e fiscale, serve a seguire questi due saldi. I 20.000 euro ripresi a tassazione sono una differenza temporanea deducibile: chi redige il bilancio in forma ordinaria valuta se iscrivere le imposte anticipate, ammesse solo con la ragionevole certezza del loro recupero (OIC 25, paragrafo 41); chi non le iscrive lo indica in nota integrativa.

La perdita: elementi certi e precisi

La circ. 26/E del 1° agosto 2013 distingue le perdite da processo valutativo da quelle da atti realizzativi. Nel primo gruppo l’Agenzia considera sufficienti: il verbale di pignoramento negativo, purché l’infruttuosità emerga da una valutazione complessiva e definitiva della situazione del debitore; la documentazione dell’irreperibilità; per i crediti di importo limitato, l’antieconomicità del recupero, verificata quando i costi delle procedure sono pari o superiori al credito e dimostrata con preventivi di operatori del settore. La sola esecuzione infruttuosa verso un ente pubblico non basta (ris. 16/E del 23 gennaio 2009). Nel secondo gruppo rientrano la cessione definitiva, la transazione motivata dalle difficoltà finanziarie del debitore e la rinuncia. Per la cessione a banche o intermediari finanziari vigilati, residenti in Italia o in Stati con adeguato scambio di informazioni e indipendenti ai sensi dell’art. 2359 c.c. da cedente e ceduto, i requisiti sono verificati. Negli altri casi la perdita è deducibile a due condizioni: che non superi i costi che il recupero avrebbe richiesto, dimostrati con i prezzi medi di mercato del recupero crediti, i costi interni e i tempi di riscossione; e che il creditore abbia compiuto almeno un tentativo di recupero, anche una sola raccomandata di sollecito (circ. 26/E/2013, paragrafo 3.2). La transazione nata da una lite sulla fornitura genera una sopravvenienza passiva, non una perdita su crediti. La rinuncia unilaterale rischia la riqualificazione in liberalità indeducibile, salvo prova dell’inerenza.

Accanto alla regola generale, la norma elenca quattro ipotesi in cui gli elementi certi e precisi sussistono in ogni caso: credito di modesta entità scaduto da sei mesi; debitore assoggettato a procedure concorsuali, anche estere equivalenti, oppure che abbia concluso un accordo di ristrutturazione omologato o un piano attestato pubblicato; credito prescritto; credito cancellato dal bilancio in applicazione dei principi contabili. Anche in queste ipotesi la deduzione resta subordinata all’imputazione in bilancio; per i mini-crediti e per i debitori in procedura, con accordo o piano, il comma 5-bis ammette l’imputazione anche in un periodo successivo, purché non oltre quello in cui il credito doveva essere cancellato secondo i principi contabili.

Mini-crediti: 2.500 o 5.000 euro e sei mesi

Il credito è di modesta entità se non supera 2.500 euro, elevati a 5.000 per le imprese di più rilevante dimensione dell’art. 27, comma 10, d.l. 185/2008, cioè con volume d’affari o ricavi non inferiori a 100 milioni di euro. Il testo della norma parte da 300 milioni e prevede la riduzione graduale a 100 milioni entro il 31 dicembre 2011, soglia oggi a regime (circ. 26/E/2013, paragrafo 4). La soglia si verifica sul singolo credito quando le partite derivano da rapporti giuridici autonomi, anche se verso lo stesso debitore; se derivano da un unico rapporto contrattuale, come un contratto di somministrazione o i premi ricorrenti di una polizza, si assume il saldo complessivo dei crediti scaduti da almeno sei mesi verso quel debitore per quel rapporto (circ. 26/E/2013, paragrafo 4). L’importo si assume al lordo dell’IVA addebitata in rivalsa e al netto degli incassi parziali; interessi di mora e oneri accessori non rilevano, perché deducibili in via autonoma. Il secondo requisito è il decorso di sei mesi dalla scadenza di pagamento, da documentare con fattura o contratto. Maturati i requisiti, la perdita si deduce nel periodo di imputazione a conto economico, anche successivo (art. 101, comma 5-bis); l’art. 13, comma 3, d.lgs. 147/2015 ha chiarito in via interpretativa che le svalutazioni di questi crediti non dedotte si deducono nell’esercizio della cancellazione dal bilancio.

Esempio 2: due fatture, un solo automatismo

Beta s.r.l., con ricavi di 8 milioni di euro, vanta verso lo stesso cliente due fatture insolute, nate da due ordini distinti e non da un contratto di somministrazione: una di 2.300 euro scaduta il 15 marzo 2026 e una di 2.900 euro scaduta il 30 aprile 2026. Al 31 dicembre 2026 entrambe sono scadute da più di sei mesi.

1. La fattura di 2.300 euro non supera 2.500 euro. Se Beta la svaluta integralmente nel bilancio 2026, la scrittura è Svalutazione dei crediti dell’attivo circolante (B10d) a Fondo svalutazione crediti per 2.300 euro; il credito resta iscritto, perché la svalutazione non ne estingue il diritto (OIC 15, paragrafi 59 e 71-72). Ai fini fiscali quella svalutazione vale come perdita deducibile nel 2026 senza altra prova (circ. 26/E/2013, paragrafo 4; art. 13, comma 3, d.lgs. 147/2015), previo utilizzo dell’eventuale fondo già dedotto. Quando il credito sarà cancellato, per prescrizione o rinuncia, si userà il fondo senza nuova deduzione. Se le due fatture derivassero da un unico contratto di somministrazione, il saldo di 5.200 euro (2.300 più 2.900) supererebbe la soglia e l’automatismo non opererebbe per nessuna delle due.
2. La fattura di 2.900 euro supera la soglia: la perdita si deduce solo con elementi certi e precisi, oppure resta coperta in parte dalla svalutazione forfetaria dell’art. 106.
3. L’IVA compresa nelle due fatture non si recupera: il semplice mancato pagamento non è fra i presupposti dell’art. 26, comma 3-bis, d.P.R. 633/1972.

Procedure concorsuali e strumenti del codice della crisi: la data rilevante

L’art. 101, comma 5, parla ancora di fallimento, concordato preventivo, liquidazione coatta, amministrazione straordinaria, accordi omologati ex art. 182-bis l.fall. e piani attestati ex art. 67, terzo comma, lettera d), l.fall. L’art. 349 d.lgs. 14/2019 riferisce i richiami al fallimento alla liquidazione giudiziale. Per gli accordi omologati e i piani attestati del codice (artt. 57, 60, 61 e 56) il rinvio alle vecchie norme si legge come riferito ai nuovi istituti: lettura confermata sul versante del debitore dall’art. 8 d.lgs. 186/2025, ma non scritta nell’art. 101. La norma fissa il momento da cui il debitore si considera assoggettato: sentenza di apertura della liquidazione giudiziale, provvedimento di liquidazione coatta, decreto di ammissione al concordato preventivo, decreto di omologazione dell’accordo, decreto di amministrazione straordinaria, data di ammissione per le procedure estere, iscrizione nel registro delle imprese per i piani attestati.

Per la composizione negoziata la fonte è l’art. 25-bis, comma 5, d.lgs. 14/2019: dalla pubblicazione nel registro delle imprese del contratto o dell’accordo conclusi ai sensi dell’art. 23, comma 1, lettere a) e c), e degli accordi di ristrutturazione dell’art. 23, comma 2, lettera b), si applicano gli artt. 88, comma 4-ter, e 101, comma 5, TUIR e l’art. 26, comma 3-bis, d.P.R. 633/1972. Il creditore aderente ha una data certa; chi non aderisce torna alla regola generale. Restano fuori dalla lettera della norma il concordato semplificato (art. 25-sexies) e il piano di ristrutturazione soggetto a omologazione (art. 64-bis): l’art. 8 d.lgs. 186/2025, in vigore dal 13 dicembre 2025, li ha richiamati con norma interpretativa solo sul versante del debitore (art. 88, comma 4-ter). A nostro avviso la deduzione è sostenibile dalla data dell’omologazione, per equivalenza con il concordato preventivo, ma va trattata come posizione da documentare e non come automatismo. Fuori dalla lettera restano anche il concordato minore (art. 74) e la liquidazione controllata del sovraindebitato (art. 268), frequenti per i debitori di piccola dimensione; la liquidazione controllata è una procedura concorsuale liquidatoria aperta con sentenza del tribunale (art. 270) e riteniamo sostenibile la deduzione da quella data, con la stessa cautela (da confermare).

L’apertura della procedura rende deducibile la perdita, non ne fissa l’ammontare: la quota da dedurre è quella della stima del realizzo secondo OIC 15, alla luce del piano, dello stato passivo o delle relazioni degli organi della procedura (circ. 26/E/2013, paragrafo 6).

Prescrizione e cancellazione dal bilancio secondo OIC 15

Il credito prescritto integra per legge gli elementi certi e precisi. Il principio di diritto n. 16 del 29 dicembre 2021 aggiunge che la prescrizione è anche il momento limite: poiché il credito prescritto va cancellato dal bilancio (OIC 15, paragrafo 72), una perdita imputata in un esercizio successivo non è più deducibile, perché il credito doveva essere cancellato nell’esercizio della prescrizione. Il termine ordinario è di dieci anni (art. 2946 c.c.); per molte prestazioni operano termini brevi e ogni sollecito scritto interrompe il decorso. Resta il potere dell’Agenzia di contestare che l’inerzia abbia dissimulato una liberalità (circ. 26/E/2013, paragrafo 5).

OIC 15, paragrafo 71, impone la cancellazione quando i diritti contrattuali sui flussi finanziari si estinguono, in tutto o in parte, oppure quando la titolarità è trasferita insieme a sostanzialmente tutti i rischi. Il paragrafo 72 elenca le cause di estinzione: pagamento, prescrizione, transazione, rinuncia, rettifiche di fatturazione. Il paragrafo 74 colloca la perdita da cessione con trasferimento sostanziale dei rischi nella voce B14, per la differenza fra corrispettivo e valore contabile del credito al momento della cessione, salvo che il contratto consenta di individuare componenti di diversa natura, anche finanziaria, come commissioni e interessi, da classificare di conseguenza. Se restano in capo al cedente rischi minimali, si valuta un accantonamento ai sensi dell’OIC 31 (paragrafo 77). L’Appendice A, parte integrante del principio, elenca fra le operazioni che non cancellano il credito lo sconto, le cessioni pro solvendo e le cessioni pro soluto che non trasferiscono sostanzialmente tutti i rischi, oltre a mandato all’incasso, pegno e cessione a scopo di garanzia. In questi casi il credito resta in bilancio con le regole ordinarie di valutazione e l’anticipazione ricevuta dal cessionario si iscrive come debito di natura finanziaria (paragrafo 75), con interessi e commissioni rilevati secondo la loro natura (paragrafo 76). Il giudizio sul trasferimento dei rischi tiene conto di tutte le clausole, come obblighi di riacquisto, commissioni, franchigie e penali (paragrafo 73). La circ. 14/E del 4 giugno 2014 ha riconosciuto la rilevanza fiscale di queste cancellazioni per i soggetti OIC, escludendo mandato all’incasso, pegno, cessione a scopo di garanzia e sconto, e ha avvertito che resta sindacabile l’operazione che dissimuli una liberalità.

Crediti verso debitori esteri

L’art. 101, comma 5, equipara alle procedure interne le procedure estere equivalenti previste in Stati con adeguato scambio di informazioni; il momento rilevante è la data di ammissione. La prova spetta al creditore: provvedimento dell’autorità straniera tradotto e ricostruzione della natura concorsuale della procedura, in particolare l’accertamento dello stato di illiquidità del debitore da parte di un’autorità giurisdizionale o amministrativa (circ. 26/E/2013, paragrafo 6). Per i debitori residenti in altri Stati l’automatismo non opera e l’argomento decisivo è di norma l’antieconomicità del recupero, documentata con preventivi di legali o società di recupero nel Paese del debitore. La disciplina dei crediti di modesta entità non distingue per residenza del debitore. Se l’operazione era non imponibile, non c’è IVA da recuperare.

IVA: la nota di variazione dell’art. 26 d.P.R. 633/1972

L’art. 18 d.l. 73/2021 ha riscritto la disciplina del mancato pagamento. Il comma 3-bis dell’art. 26 ammette la variazione in diminuzione in due casi: dalla data in cui il cessionario o committente è assoggettato a una procedura concorsuale, dal decreto che omologa un accordo di ristrutturazione o dalla pubblicazione nel registro delle imprese di un piano attestato (lettera a); a causa di procedure esecutive individuali rimaste infruttuose (lettera b). Il comma 10-bis individua la data di assoggettamento nella sentenza di apertura della liquidazione giudiziale, nel provvedimento di liquidazione coatta, nel decreto di ammissione al concordato preventivo e nel decreto di amministrazione straordinaria. Non occorre più attendere la chiusura infruttuosa della procedura (circ. 20/E del 29 dicembre 2021). La regola vale per le procedure avviate dal 26 maggio 2021 compreso (art. 18, comma 2, d.l. 73/2021, come modificato dal d.l. 228/2021). Per le esecuzioni individuali il comma 12 fissa i casi in cui l’infruttuosità si considera in ogni caso raggiunta: pignoramento presso terzi negativo; pignoramento mobiliare negativo per mancanza di beni, impossibilità di accesso o irreperibilità; interruzione per eccessiva onerosità dopo tre aste deserte.

La detrazione segue l’art. 19, comma 1: la nota va emessa al più tardi entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all’anno in cui si è verificato il presupposto. Il comma 5 esonera la procedura concorsuale dalla registrazione della variazione in aumento, mentre il debitore che ha concluso un accordo o pubblicato un piano attestato deve registrarla e riversare l’imposta (circ. 12/E dell’8 aprile 2016, paragrafo 13.2). Se dopo la nota il corrispettivo è pagato, il creditore emette la variazione in aumento e il debitore recupera la detrazione (comma 5-bis). Per la composizione negoziata l’art. 25-bis, comma 5, CCII estende il comma 3-bis alla pubblicazione dei contratti e accordi dell’art. 23. Se l’imposta viene recuperata con la nota, la perdita deducibile si riduce dell’importo detratto. In bilancio il recupero rettifica la perdita, o l’utilizzo del fondo, se avviene nello stesso esercizio; in un esercizio successivo è una sopravvenienza attiva da iscrivere in A5 (OIC 12, paragrafo 56).

Imposta di registro e cessione pro soluto, in sintesi

La cessione di crediti in denaro è esclusa dal campo IVA (art. 2, comma 3, lettera a, d.P.R. 633/1972) e sconta l’imposta di registro dello 0,50 per cento prevista dall’art. 6 della Tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. 131/1986 (ris. 95/E del 17 ottobre 2012). Quando la cessione, anche pro soluto, rientra in un’operazione di natura finanziaria, come il factoring con un intermediario, è una prestazione di servizi ai sensi dell’art. 3, comma 2, n. 3, esente ex art. 10, comma 1, n. 1; per l’alternatività dell’art. 40 d.P.R. 131/1986 il registro si applica in misura fissa. La qualificazione va decisa prima della firma. Sul piano delle imposte dirette la perdita da cessione a intermediario vigilato è deducibile senza altre prove (circ. 26/E/2013, paragrafo 3.2); negli altri casi servono la prova che la perdita non supera i costi di recupero evitati e quella di almeno un sollecito.

Aspetti contabili: OIC 15 e OIC 29

La svalutazione si rileva nell’esercizio in cui è probabile che il credito abbia perso valore (OIC 15, paragrafo 59). Gli indicatori del paragrafo 60 sono le difficoltà finanziarie del debitore, l’inadempimento, le concessioni non altrimenti accordate, la probabilità di procedure concorsuali. La verifica è analitica per i crediti individualmente significativi e può essere di portafoglio, per classi omogenee di rischio e di scaduto, per quelli numerosi e non significativi (paragrafi 61-62). Il fondo si utilizza negli esercizi successivi a copertura delle perdite realizzate (paragrafo 65). Le scritture sono tre: Svalutazione dei crediti dell’attivo circolante a Fondo svalutazione crediti alla chiusura; Fondo svalutazione crediti a Crediti verso clienti quando la perdita si realizza; Perdite su crediti a Crediti verso clienti per la parte che il fondo non copre. Le svalutazioni dei crediti dell’attivo circolante vanno in B10, lettera d) (paragrafo 25); le perdite realizzate, per riconoscimento giudiziale inferiore, transazione o prescrizione, vanno in B14 per la parte che eccede l’importo del credito già svalutato (paragrafo 26); il ripristino di valore, quando vengono meno le cause della svalutazione, va in A5 (paragrafi 25 e 68-70). Per i crediti iscritti fra le immobilizzazioni finanziarie le voci sono D19, lettera b), C17 e D18, lettera b). La nota integrativa indica i criteri di valutazione dei crediti, compresa la scelta di non applicare il costo ammortizzato, e le variazioni del fondo svalutazione con formazione e utilizzi dell’esercizio (art. 2427, comma 1, nn. 1 e 4, c.c.; OIC 15, paragrafo 78; per il bilancio abbreviato paragrafi 83-84); il prospetto del fondo, civilistico e fiscale, richiamato nella sezione sui controlli nasce da qui.

OIC 29 interviene su due fronti. L’apertura della liquidazione giudiziale del cliente dopo il 31 dicembre ma prima della formazione del bilancio è un fatto successivo che evidenzia condizioni già esistenti alla chiusura e impone di adeguare la svalutazione (paragrafo 59, lettera a, che parla ancora di fallimento); lo stesso vale per il concordato o l’accordo omologato chiesti dopo la chiusura, se il deterioramento era già in atto. Il fatto sorto dopo la chiusura, come un dissesto improvviso, non rettifica i valori e, se rilevante, si illustra in nota integrativa (paragrafo 59, lettera b, e paragrafo 61); il termine per tenerne conto è la data di formazione del bilancio (paragrafo 62). L’aggiornamento della stima di inesigibilità alla luce di nuove informazioni è un cambiamento di stima, rilevato nell’esercizio in cui avviene (paragrafi 36-38); la mancata rilevazione di una perdita quando le informazioni erano disponibili è un errore (paragrafo 44). Se rilevante, si corregge sul saldo di apertura del patrimonio netto, di norma negli utili portati a nuovo; se non rilevante, si rileva nel conto economico dell’esercizio in cui lo si scopre (paragrafo 48), nella voce propria della sua natura: B10, lettera d), per una svalutazione e B14 per una perdita (OIC 12, paragrafo 76). La distinzione rileva anche ai fini fiscali, perché il comma 5-bis misura la finestra di deduzione sulla corretta applicazione dei principi contabili.

Controlli dell’Agenzia e documentazione da conservare

La contestazione tipica non nega la perdita ma ne sposta l’anno, oppure riqualifica la rinuncia in liberalità o giudica antieconomica la transazione. La difesa si costruisce prima, con un fascicolo per ogni credito significativo: fattura e contratto; solleciti e lettere dell’avvocato con prova dell’invio; visure e protesti; verbali di pignoramento; preventivi di recupero; sentenze, decreti e insinuazioni; visura del registro delle imprese per piani attestati e accordi della composizione negoziata; atto di cessione con data certa; relazione sulla stima del realizzo e verbale dell’organo amministrativo; note di variazione IVA. Si aggiunge il prospetto annuale del fondo, civilistico e fiscale, che dimostra l’utilizzo prioritario del fondo dedotto. La conservazione segue i termini di decadenza dell’accertamento (art. 43 d.P.R. 600/1973) e comunque i dieci anni dell’art. 2220 c.c.

Che cosa fare entro la chiusura dell’esercizio

1. Estrarre lo scadenzario al 31 dicembre e isolare i crediti scaduti da oltre sei mesi, verificando la soglia di 2.500 o 5.000 euro per singolo credito, oppure sul saldo scaduto da oltre sei mesi quando le partite nascono da un unico rapporto contrattuale.
2. Censire i clienti in procedura concorsuale, con accordo omologato o piano attestato pubblicato, con data rilevante e provvedimento; stimare il realizzo sul piano o sullo stato passivo.
3. Controllare le prescrizioni in scadenza: interrompere con un sollecito scritto la prescrizione dei crediti da conservare e cancellare quelli prescritti.
4. Decidere svalutazioni analitiche e di portafoglio secondo OIC 15 e verbalizzarle; calcolare la quota deducibile dell’art. 106 e la variazione in aumento.
5. Emettere le note di variazione IVA per le procedure aperte nell’anno, entro il termine della dichiarazione annuale relativa all’anno del presupposto.
6. Per le cessioni pro soluto, fissare qualificazione e regime di registro prima della firma; conservare la prova del trasferimento dei rischi.
7. Aggiornare il prospetto del fondo svalutazione, da riportare in nota integrativa, e il fascicolo di ciascun credito significativo.

Soglie e termini sono quelli vigenti al 9 novembre 2026. Dal 1° gennaio 2027 la numerazione degli articoli cambierà con i testi unici e i riferimenti andranno aggiornati (da confermare).

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