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Élevage et activités connexes : quand le revenu reste agricole

Limite du quart des aliments, animaux excédentaires au forfait ou au réel, activités connexes, TVA agricole et régime forfaitaire, avec un exemple.

L’élevage reste dans le revenu agricole (reddito agrario, revenu forfaitaire des activités agricoles établi sur une base cadastrale) tant que les terres de l’exploitation sont en mesure de produire au moins un quart des aliments nécessaires aux animaux élevés ; les animaux excédentaires génèrent un revenu d’entreprise (reddito d’impresa), calculé forfaitairement ou d’après les charges et produits réels. Les activités connexes ne génèrent un revenu agricole que si elles portent principalement sur des produits propres et si le produit final figure sur la liste ministérielle. Le dépassement de ces limites a aussi une incidence sur l’accès au régime forfaitaire (regime forfetario) pour les autres activités.

Le cadre

Selon l’article 2135 du Code civil italien (codice civile, c.c.), est éleveur celui qui assure le cycle biologique de l’animal ou une phase nécessaire de celui-ci, même sans utiliser effectivement de terres. La règle fiscale est plus restrictive. L’article 32, alinéa 2, lettre b), du code des impôts sur le revenu (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR : décret du président de la République, d.P.R., n° 917 du 22 décembre 1986) ne considère comme générateur de revenu agricole que l’élevage dont les aliments sont « pouvant être obtenus, pour au moins un quart, du terrain » : ce qui compte, c’est la capacité potentielle des terres possédées ou exploitées, et non les aliments effectivement produits. Le nombre d’animaux compris dans la limite se détermine selon les critères du décret prévu à l’alinéa 3 du même article.

Pour les animaux excédentaires, l’article 56, alinéa 5, TUIR prévoit un revenu forfaitaire : à chaque animal est attribuée la valeur moyenne du revenu agricole par tête, multipliée par un coefficient, sans déduction d’aucune charge. La valeur moyenne et le coefficient sont fixés par le décret biennal prévu au même alinéa 5 (pour la période 2018-2019, le décret ministériel, d.m., du 15 mars 2019, Journal officiel, G.U., n° 80 du 4 avril 2019) : avant le calcul, il convient de vérifier à quel décret renvoient les instructions du cadre RD de la déclaration de l’année. Le coefficient ne s’applique pas à celui qui élève en recourant exclusivement au travail des membres de sa famille, lorsque la relation ne constitue pas une entreprise familiale (impresa familiare) : dans ce cas, le revenu par tête est égal à la seule valeur moyenne. Le forfait s’applique aux entrepreneurs individuels, aux sociétés simples (società semplici) et aux organismes non commerciaux ; il ne s’applique ni aux sociétés en nom collectif (snc) et en commandite simple (sas), que l’alinéa 5 exclut par renvoi à l’article 55, alinéa 2, lettre c), ni aux sociétés de capitaux. Pour les sociétés agricoles ayant opté au titre de l’article 1, alinéa 1093, de la loi n° 296 du 27 décembre 2006, la loi ne précise pas le traitement des animaux excédentaires : la question doit être examinée au cas par cas. Dans la déclaration, il est possible de renoncer au forfait et de déterminer le revenu des animaux excédentaires de manière analytique. Celui qui élève au-delà de la limite doit tenir le registre chronologique des entrées et sorties par espèce et par cycle (article 18-bis du d.P.R. n° 600 du 29 septembre 1973 ; à compter du 1er janvier 2027, la disposition est reprise dans le code des obligations déclaratives et du contrôle, décret législatif, d.lgs., n° 141 du 5 août 2026).

Les activités connexes de l’article 2135, troisième alinéa, c.c. (manipulation, conservation, transformation, commercialisation et valorisation de produits obtenus principalement de l’élevage) génèrent un revenu agricole si le produit final figure sur la liste du décret biennal prévu à l’article 32, alinéa 2, lettre c), TUIR, actuellement le d.m. du 13 février 2015. Hors liste, mais avec la condition de prépondérance respectée, le revenu est égal à 15 % des recettes (article 56-bis, alinéa 2) ; pour les services rendus avec des équipements et des ressources de l’exploitation utilisés principalement dans celle-ci, il est égal à 25 % (alinéa 3). Ces deux coefficients s’appliquent aux entrepreneurs individuels, aux sociétés simples et aux entités ayant exercé l’option de l’article 1, alinéa 1093, de la loi n° 296/2006 (alinéa 4). Là encore, il est possible d’opter pour le régime de droit commun (alinéa 5).

En matière de TVA, l’éleveur est un producteur agricole (article 34, alinéa 2, lettre a), du d.P.R. n° 633 du 26 octobre 1972) et, sur les ventes des produits du tableau A, première partie, déduit la taxe forfaitairement selon les pourcentages de compensation. Avec un chiffre d’affaires de l’année civile précédente ne dépassant pas 7 000 euros, composé pour au moins deux tiers de ventes de ces produits, il est dispensé des versements et des obligations documentaires et comptables, y compris la déclaration annuelle ; l’obligation de numéroter et de conserver les factures demeure (alinéa 6). À compter du 1er janvier 2027, les dispositions du TUIR citées sont reprises dans le nouveau code des impôts sur le revenu (d.lgs. n° 117 du 19 juin 2026), qui intègre aussi les causes d’exclusion du régime forfaitaire (article 233, ancien article 1, alinéa 57, de la loi n° 190/2014). À compter de la même date, les dispositions de TVA sont reprises dans le code de la TVA (d.lgs. n° 10/2026).

Ce qui change concrètement

Un éleveur exploitant à titre individuel engraisse des veaux. Selon les critères du décret, ses terres couvrent 450 des 600 animaux élevés : 150 animaux, soit 25 %, sont excédentaires. Dans l’année, il vend pour 480 000 euros et supporte 420 000 euros de charges. S’il renonce au forfait et tient une comptabilité, en répartissant produits et charges au prorata du nombre d’animaux (un critère de commodité que la loi ne fixe pas : il doit être documenté et remplacé par une imputation spécifique lorsque la comptabilité le permet), le revenu d’entreprise des animaux excédentaires est de 120 000 moins 105 000, soit 15 000 euros, en plus du revenu agricole des terres. Avec le forfait de l’article 56, alinéa 5, le revenu ne dépend que des animaux excédentaires et des valeurs du décret et s’avère souvent inférieur ; mais les charges ne comptent pas, pas même une année déficitaire.

Si le même éleveur laboure et récolte pour le compte de tiers avec les machines de l’exploitation et encaisse 20 000 euros, le revenu imposable est de 5 000 euros (25 %).

Pour le régime forfaitaire de la loi n° 190 du 23 décembre 2014, l’alinéa 57, lettre a), exclut ceux qui appliquent des régimes spéciaux de TVA ou des régimes forfaitaires de détermination du revenu. Selon la circulaire n° 10/E du 4 avril 2016 de l’administration fiscale italienne (Agenzia delle entrate), paragraphe 2.3, le régime spécial agricole ne fait pas obstacle au régime forfaitaire pour une autre activité tant que l’activité agricole génère un revenu agricole dans les limites de l’article 32 ; il y fait obstacle en revanche lorsque l’activité relevant du régime spécial de TVA génère un revenu d’entreprise. Selon la lecture prudente, le forfait de l’article 56, alinéa 5, figure lui aussi parmi les régimes forfaitaires de détermination du revenu que la lettre a) considère comme cause d’exclusion. Si l’éleveur de l’exemple souhaitait ouvrir un magasin, tant qu’il appliquerait le régime spécial de TVA à l’élevage excédentaire (ou le forfait sur les animaux excédentaires), il ne pourrait pas appliquer le régime forfaitaire au magasin. Sortir de ces régimes (option pour la TVA de droit commun, article 34, alinéa 11, du d.P.R. n° 633/1972, et renonciation au forfait dans la déclaration) ne suffit pas : l’élevage excédentaire reste une activité d’entreprise et ses recettes comptent pour la limite de 85 000 euros de l’article 1, alinéa 54, lettre a), de la loi n° 190/2014. Dans l’exemple, la limite serait dépassée et le régime forfaitaire resterait donc exclu.

En pratique

• Chaque année, avant la déclaration, l’expert-comptable compare les animaux élevés et les animaux pouvant être élevés selon le schéma du cadre RD, sur la base des extraits cadastraux et des baux.
• L’éleveur met à jour le registre des entrées et sorties en cours d’année : s’il a des animaux excédentaires, il est obligatoire ; sinon, c’est la preuve la plus simple en cas de contrôle.
• Dans la déclaration de revenus, le choix s’effectue entre forfait et revenu analytique, après avoir vérifié que la comptabilité de l’année le permet.
• Avant d’ouvrir une seconde activité au régime forfaitaire, il convient de vérifier que l’élevage et les activités connexes restent dans les limites de l’article 32.
• Pour les contrats de soccida (bail à cheptel), conserver le contrat, les procès-verbaux de début et de fin de cycle et l’estimation du partage de l’accroissement.

Erreurs à éviter

• Compter les aliments achetés ou produits : la limite se mesure sur la capacité potentielle des terres.
• Considérer comme agricole une activité connexe dont le produit final ne figure pas dans le d.m. du 13 février 2015 : même avec la prépondérance respectée, le revenu est un revenu d’entreprise.
• Appliquer le forfait de l’article 56, alinéa 5, dans une snc ou une sas.
• Appliquer le coefficient multiplicateur lorsque seuls des membres de la famille travaillent dans l’exploitation sans entreprise familiale.
• Tenir pour acquis le régime forfaitaire pour la seconde activité lorsque l’élevage est excédentaire.
• Prévoir dans la soccida le partage de l’accroissement sans le mettre en œuvre dans les faits : l’administration examine le comportement effectif des parties et les écritures comptables (réponse n° 134/2024).

Références

article 2135 c.c.

articles 32, 55, alinéa 2, lettre c), 56, alinéa 5, et 56-bis du d.P.R. n° 917 du 22 décembre 1986

d.lgs. n° 117 du 19 juin 2026, article 233

article 34 du d.P.R. n° 633 du 26 octobre 1972

d.lgs. n° 10/2026

article 18-bis du d.P.R. n° 600 du 29 septembre 1973

d.lgs. n° 141 du 5 août 2026

article 1, alinéas 54 et 57, loi n° 190 du 23 décembre 2014

article 1, alinéa 1093, loi n° 296 du 27 décembre 2006

d.m. du 13 février 2015 (G.U. n° 62 du 16 mars 2015)

d.m. du 15 mars 2019 (G.U. n° 80 du 4 avril 2019)

Agenzia delle entrate, circulaire n° 10/E du 4 avril 2016, paragraphe 2.3, réponse n° 134/2024, instructions du cadre RD des modèles de déclaration Redditi