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Allevamento e attività connesse: quando il reddito resta agrario

Il limite del quarto dei mangimi, i capi eccedenti a forfait o analitici, le attività connesse, l’IVA agricola e gli effetti sul forfetario, con un esempio.

L’allevamento resta nel reddito agrario finché i terreni dell’azienda sono in grado di produrre almeno un quarto dei mangimi che servono ai capi allevati; i capi eccedenti generano reddito d’impresa, calcolato a forfait o con costi e ricavi effettivi. Le attività connesse producono reddito agrario solo se riguardano in prevalenza prodotti propri e il prodotto finale è nell’elenco ministeriale. Superare questi limiti incide anche sull’accesso al regime forfetario per le altre attività.

Il quadro

Per l’art. 2135 c.c. alleva chi cura il ciclo biologico dell’animale o una sua fase necessaria, anche senza usare effettivamente il terreno. La norma fiscale è più restrittiva. L’art. 32, comma 2, lett. b), del TUIR (d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917) considera produttivo di reddito agrario solo l’allevamento con mangimi «ottenibili per almeno un quarto dal terreno»: conta la capacità potenziale dei terreni posseduti o condotti, non i mangimi effettivamente prodotti. Il numero di capi che rientra nel limite si determina con i criteri del decreto previsto dal comma 3 dello stesso articolo.

Per i capi eccedenti l’art. 56, comma 5, TUIR prevede un reddito forfetario: a ogni capo si attribuisce il valore medio del reddito agrario per capo, moltiplicato per un coefficiente, senza dedurre alcun costo. Valore medio e coefficiente sono fissati dal decreto biennale previsto dallo stesso comma 5 (per il biennio 2018-2019 il d.m. 15 marzo 2019, G.U. n. 80 del 4 aprile 2019): prima del calcolo va verificato quale decreto richiamano le istruzioni al quadro RD dell’anno. Il coefficiente non si applica a chi alleva servendosi esclusivamente del lavoro di propri familiari, quando il rapporto non configura un’impresa familiare: in questo caso il reddito per capo è pari al solo valore medio. Il forfait vale per imprenditori individuali, società semplici ed enti non commerciali; non per snc e sas, che il comma 5 esclude rinviando all’art. 55, comma 2, lett. c), né per le società di capitali. Per le società agricole che hanno optato ai sensi dell’art. 1, comma 1093, della legge 27 dicembre 2006, n. 296, la norma non dice come trattare i capi eccedenti: il punto va verificato caso per caso. In dichiarazione si può rinunciare al forfait e determinare il reddito dei capi eccedenti in modo analitico. Chi alleva oltre il limite deve tenere il registro cronologico di carico e scarico per specie e ciclo (art. 18-bis d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600; dal 1° gennaio 2027 la disposizione passa nel testo unico degli adempimenti e dell’accertamento, d.lgs. 5 agosto 2026, n. 141).

Le attività connesse dell’art. 2135, terzo comma, c.c. (manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione di prodotti ottenuti in prevalenza dall’allevamento) producono reddito agrario se il prodotto finale è compreso nell’elenco del decreto biennale previsto dall’art. 32, comma 2, lett. c), TUIR, oggi il d.m. 13 febbraio 2015. Fuori elenco, ma con la prevalenza rispettata, il reddito è pari al 15% dei corrispettivi (art. 56-bis, comma 2); per i servizi resi con attrezzature e risorse aziendali usate in prevalenza è pari al 25% (comma 3). I due coefficienti valgono per imprenditori individuali, società semplici e soggetti che hanno esercitato l’opzione dell’art. 1, comma 1093, L. 296/2006 (comma 4). Anche qui si può optare per il regime ordinario (comma 5).

Ai fini IVA l’allevatore è produttore agricolo (art. 34, comma 2, lett. a), d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633) e sulle cessioni dei prodotti della tabella A, parte prima, detrae l’imposta in misura forfetaria con le percentuali di compensazione. Con un volume d’affari dell’anno solare precedente non superiore a 7.000 euro, costituito per almeno due terzi da cessioni di quei prodotti, è esonerato dai versamenti e dagli obblighi documentali e contabili, compresa la dichiarazione annuale; resta l’obbligo di numerare e conservare le fatture (comma 6). Dal 1° gennaio 2027 le norme del TUIR citate passano nel nuovo testo unico delle imposte sui redditi (d.lgs. 19 giugno 2026, n. 117), che accoglie anche le cause di esclusione dal forfetario (art. 233, già art. 1, comma 57, L. 190/2014). Dalla stessa data le disposizioni IVA confluiscono nel testo unico IVA (d.lgs. n. 10/2026).

Che cosa cambia in concreto

Un allevatore individuale ingrassa vitelli. Con i criteri del decreto risulta che i suoi terreni coprono 450 dei 600 capi allevati: 150 capi, cioè il 25%, sono eccedenti. Nell’anno vende per 480.000 euro e sostiene costi per 420.000 euro. Se rinuncia al forfait e tiene la contabilità, ripartendo ricavi e costi in proporzione ai capi (un criterio di comodo, che la norma non fissa: va documentato e sostituito con l’imputazione specifica quando la contabilità la consente), il reddito d’impresa dei capi eccedenti è 120.000 meno 105.000, cioè 15.000 euro, oltre al reddito agrario dei terreni. Con il forfait dell’art. 56, comma 5, il reddito dipende solo dai capi eccedenti e dai valori del decreto e spesso risulta più basso; ma i costi non contano, nemmeno in un anno di perdita.

Se lo stesso allevatore ara e raccoglie per terzi con le macchine aziendali e incassa 20.000 euro, il reddito imponibile è di 5.000 euro (25%).

Per il regime forfetario della L. 23 dicembre 2014, n. 190, il comma 57, lett. a), esclude chi applica regimi speciali IVA o regimi forfetari di determinazione del reddito. Per la circolare n. 10/E del 4 aprile 2016, par. 2.3, il regime speciale agricolo non impedisce il forfetario per un’altra attività finché l’attività agricola produce reddito agrario nei limiti dell’art. 32; lo impedisce invece quando l’attività in regime speciale IVA produce reddito d’impresa. Secondo la lettura prudente, anche il forfait dell’art. 56, comma 5, rientra fra i regimi forfetari di determinazione del reddito che la lett. a) considera causa di esclusione. Se l’allevatore dell’esempio volesse aprire un negozio, finché applica il regime speciale IVA all’allevamento eccedentario (o il forfait sui capi eccedenti) non potrebbe applicare il forfetario al negozio. Uscire da quei regimi (opzione per l’IVA ordinaria, art. 34, comma 11, d.P.R. 633/1972, e rinuncia al forfait in dichiarazione) non basta: l’allevamento eccedentario resta attività d’impresa e i suoi ricavi contano per il limite di 85.000 euro dell’art. 1, comma 54, lett. a), della L. 190/2014. Nell’esempio il limite sarebbe superato, quindi il forfetario resterebbe escluso.

In pratica

• Ogni anno, prima della dichiarazione, il commercialista confronta capi allevati e allevabili con lo schema del quadro RD, su visure catastali e contratti di affitto.
• L’allevatore aggiorna il registro di carico e scarico durante l’anno: se ha capi eccedenti è obbligatorio, altrimenti è la prova più semplice in caso di controllo.
• Con la dichiarazione dei redditi si sceglie fra forfait e reddito analitico, dopo aver verificato che la contabilità dell’anno lo consenta.
• Prima di aprire una seconda attività in forfetario si verifica che allevamento e attività connesse restino nei limiti dell’art. 32.
• Per i contratti di soccida si conservano il contratto, i verbali di inizio e fine ciclo e la stima della divisione dell’accrescimento.

Errori da evitare

• Contare i mangimi acquistati o prodotti: il limite si misura sulla potenzialità dei terreni.
• Considerare agraria un’attività connessa il cui prodotto finale non è compreso nel d.m. 13 febbraio 2015: anche con la prevalenza rispettata il reddito è d’impresa.
• Applicare il forfait dell’art. 56, comma 5, in una snc o in una sas.
• Applicare il coefficiente moltiplicatore quando in azienda lavorano solo familiari senza impresa familiare.
• Dare per scontato il forfetario per la seconda attività quando l’allevamento è eccedentario.
• Prevedere nella soccida la divisione dell’accrescimento senza attuarla di fatto: l’Agenzia guarda al comportamento effettivo delle parti e alle scritture (risposta n. 134/2024).

Riferimenti

art. 2135 c.c.

artt. 32, 55, comma 2, lett. c), 56, comma 5, e 56-bis d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

d.lgs. 19 giugno 2026, n. 117, art. 233

art. 34 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

d.lgs. n. 10/2026

art. 18-bis d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

d.lgs. 5 agosto 2026, n. 141

art. 1, commi 54 e 57, L. 23 dicembre 2014, n. 190

art. 1, comma 1093, L. 27 dicembre 2006, n. 296

d.m. 13 febbraio 2015 (G.U. n. 62 del 16 marzo 2015)

d.m. 15 marzo 2019 (G.U. n. 80 del 4 aprile 2019)

Agenzia delle entrate, circolare n. 10/E del 4 aprile 2016, par. 2.3, risposta n. 134/2024, istruzioni al quadro RD dei modelli Redditi