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Enti del Terzo settore: dal 2026 il bilancio conta anche per il fisco

Enti del Terzo settore dal 2026: quale bilancio redigere, deposito al RUNTS, test di commercialità con la tolleranza del 6% e costi figurativi dei volontari.

Dal 1° gennaio 2026 gli enti iscritti al Registro unico nazionale del Terzo settore (RUNTS) con esercizio solare applicano il regime fiscale del Codice del Terzo settore. Il bilancio diventa il documento con cui l’ente dimostra, attività per attività, di restare non commerciale e di tenere le attività diverse nei limiti di legge: schema, contabilità per attività e deposito sono ormai anche una questione fiscale, già dal bilancio dell’esercizio 2026.

Il quadro

La disciplina è nel d.lgs. 3 luglio 2017, n. 117 (Codice del Terzo settore, CTS). Il titolo X, che contiene il regime fiscale, era subordinato all’autorizzazione della Commissione europea. L’art. 8 del d.l. 17 giugno 2025, n. 84, conv. dalla L. 30 luglio 2025, n. 108, ne ha fissato la decorrenza al periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025 (art. 104, c. 2); l’autorizzazione resta necessaria solo per l’art. 77 (art. 101, c. 10). Le indicazioni dell’Agenzia delle entrate sono nella circolare 1/E del 19 febbraio 2026.

• Bilancio (art. 13, nel testo della L. 4 luglio 2024, n. 104): di regola stato patrimoniale, rendiconto gestionale e relazione di missione sui modelli del DM 5 marzo 2020, con il principio OIC 35 per gli esercizi iniziati dal 1° gennaio 2021. Gli enti senza personalità giuridica fino a 300.000 euro di entrate possono redigere il rendiconto per cassa. Per tutti gli enti fino a 60.000 euro di entrate il rendiconto per cassa può esporre entrate e uscite in forma aggregata (art. 13, c. 2-bis), sul modello del DM 18 febbraio 2026: è una facoltà, non un obbligo.
• Trasparenza e organo di controllo: deposito al RUNTS di bilancio e rendiconti delle raccolte fondi entro 180 giorni dalla chiusura (art. 48, c. 3); bilancio sociale sopra 1 milione di euro di entrate. Sopra 100.000 euro di entrate annue, pubblicazione sul sito dell’ente, o su quello della rete associativa, di tutti i compensi attribuiti a componenti degli organi di amministrazione e controllo, dirigenti e associati, di qualunque importo (art. 14, cc. 1 e 2). Organo di controllo sempre nelle fondazioni e, nelle associazioni, quando per due esercizi consecutivi superano due dei tre limiti: 150.000 euro di attivo, 300.000 di entrate, 7 dipendenti (art. 30).
• Attività di interesse generale e test di commercialità: non commerciali se i corrispettivi, compresi i contributi pubblici corrispettivi, non superano i costi effettivi, cioè i costi diretti, indiretti, generali, finanziari e tributari imputabili all’attività (art. 79, c. 2), con una tolleranza del 6% per non più di tre periodi consecutivi (c. 2-bis).
• Qualifica dell’ente: diventa commerciale se i proventi delle attività svolte in forma d’impresa, escluse le sponsorizzazioni svolte nei limiti delle attività diverse (DM 107/2021), superano le entrate non commerciali (c. 5). In via transitoria, nei primi due periodi d’imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2025, cioè il 2026 e il 2027 per chi ha l’esercizio solare, il cambio di qualifica, in entrambe le direzioni, ha effetto dal periodo d’imposta seguente (c. 5-ter).
• Attività diverse (art. 6 CTS; art. 3 DM 19 maggio 2021, n. 107): ricavi entro il 30% delle entrate complessive oppure entro il 66% dei costi complessivi, compresi i costi figurativi dei volontari iscritti nel registro.

Che cosa cambia in concreto

Un’associazione di promozione sociale gestisce un centro estivo: costi diretti 40.000 euro più 8.000 di costi generali, quindi costi effettivi 48.000. Incassa 46.000 euro dalle famiglie, che non sono socie, e 4.000 dal Comune come corrispettivo, in tutto 50.000. L’eccedenza di 2.000 euro è il 4,17% dei costi, dentro la tolleranza: l’attività resta non commerciale. Con 51.500 euro di incassi l’eccedenza sarebbe 3.500, il 7,29%, e l’attività diventerebbe commerciale. In questo confronto le ore dei volontari non contano: valgono i costi effettivi dell’art. 79, c. 2, fra i quali i costi figurativi non rientrano.

Lo stesso ente ha 200.000 euro di entrate e un bar nella sede aperto al pubblico con 70.000 euro di ricavi, il 35% delle entrate. Il limite del 30% delle entrate è superato, ma 90.000 euro di costi contabili più 30.000 di volontariato valorizzato fanno 120.000, il cui 66% è 79.200: il bar resta attività diversa secondaria. Senza i figurativi il limite sarebbe 59.400 euro e il bar lo supererebbe. Qui le ore contano, purché i volontari siano iscritti nel registro e le ore effettivamente prestate siano valorizzate alla retribuzione oraria lorda prevista per la stessa qualifica dai contratti collettivi dell’art. 51 d.lgs. 81/2015.

Pro loco, bande e cori, iscritti o no al RUNTS, dal 2026 perdono il forfettario della L. 16 dicembre 1991, n. 398 (art. 102, c. 2, lett. e) ed f), CTS). Organizzazioni di volontariato e associazioni di promozione sociale possono applicare il forfettario dell’art. 86 CTS (ricavi fino a 85.000 euro, di regola quelli dell’anno precedente, reddito pari all’1% o al 3% dei ricavi); il forfettario dell’art. 80 è invece un’opzione per tutti gli enti non commerciali, comprese queste.

In pratica

• Organo di amministrazione, meglio entro fine 2026: decidere a verbale lo schema del bilancio 2026 in base a personalità giuridica, entrate e natura dell’attività.
• Tesoriere, durante l’anno: contabilità distinta per attività di interesse generale, diverse e raccolte fondi, con un criterio documentato di ripartizione dei costi promiscui.
• In sede di bilancio: documentare nella relazione di missione, o in calce al rendiconto per cassa, il carattere secondario e strumentale delle attività diverse (art. 13, c. 6); tenere agli atti il prospetto del test di commercialità per attività e i fogli ore dei volontari per qualifica.
• Amministratori, entro 180 giorni: deposito al RUNTS; per l’esercizio 2026, entro il 29 giugno 2027 (art. 48, cc. 3 e 5).
• Sopra 100.000 euro di entrate, ogni anno: pubblicare sul sito i compensi e tenerli aggiornati (art. 14, c. 2).
• Da conservare: delibere sulle tariffe, convenzioni pubbliche, rendiconto di ogni raccolta fondi.

Errori da evitare

• Usare il rendiconto per cassa quando l’ente, con personalità giuridica e oltre 60.000 euro di entrate, deve redigere il bilancio per competenza.
• Leggere la soglia dei 100.000 euro come soglia dei compensi: è la soglia delle entrate, sopra la quale si pubblicano tutti i compensi.
• Mettere i costi figurativi nel confronto fra corrispettivi e costi effettivi: contano invece per il limite delle attività diverse.
• Fissare le tariffe senza preventivo dei costi effettivi: dopo tre anni consecutivi di avanzo tollerato, il quarto anno basta che i corrispettivi superino i costi perché l’attività diventi commerciale.
• Contare fra i proventi commerciali, nel test che qualifica l’ente, le sponsorizzazioni svolte nei limiti delle attività diverse (DM 107/2021).
• Depositare in ritardo: l’ufficio del RUNTS diffida con un termine da 30 a 180 giorni e, se l’ente non adempie, lo cancella dal registro (art. 48, c. 4).
• Applicare ancora la L. 398/1991 nel 2026 in una pro loco, in una banda o in un coro.

Riferimenti

d.lgs. 3 luglio 2017, n. 117, artt. 6, 13, cc. 2, 2-bis e 6, 14, 30, 48, 79, 80, 86, 89, c. 1, lett. c), 101, c. 10, 102, c. 2, lett. e) ed f), e 104, c. 2

d.l. 17 giugno 2025, n. 84, art. 8, conv. dalla L. 30 luglio 2025, n. 108

L. 4 luglio 2024, n. 104

L. 16 dicembre 1991, n. 398

d.lgs. 15 giugno 2015, n. 81, art. 51

DM Lavoro 5 marzo 2020 (GU n. 102 del 18 aprile 2020)

DM 19 maggio 2021, n. 107, art. 3

DM Lavoro 18 febbraio 2026 (GU n. 67 del 21 marzo 2026)

OIC 35 (febbraio 2022, emendamenti del 2 marzo 2023)

Agenzia delle entrate, circolare 1/E del 19 febbraio 2026