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Revisione legale nella PMI: cosa chiede il revisore e come prepararsi

Principi di revisione ISA Italia, lettera di attestazione, documenti da preparare, tempi e giudizio con rilievi: che cosa aspettarsi dalla revisione.

Il revisore legale raccoglie elementi probativi sufficienti e appropriati per giudicare se il bilancio rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società. Segue i principi di revisione ISA Italia e non rifà la contabilità. All’impresa chiede documenti, accesso ai conti e alle persone, conferme da banche e terzi e, prima di firmare la relazione, una lettera di attestazione degli amministratori. Se un errore significativo resta in bilancio o mancano elementi probativi, il giudizio arriva con rilievi; quando gli effetti investono il bilancio nel suo insieme, l’errore porta a un giudizio negativo e la mancanza di elementi probativi alla dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio.

Il quadro

La revisione legale è regolata dal d.lgs. 27 gennaio 2010, n. 39. L’art. 14, comma 1, affida al revisore due compiti: esprimere con un’apposita relazione un giudizio sul bilancio e verificare nel corso dell’esercizio la regolare tenuta della contabilità e la corretta rilevazione dei fatti di gestione. Il comma 6 gli riconosce il diritto di ottenere dagli amministratori documenti e notizie utili e di procedere ad accertamenti e controlli. Il bilancio resta però responsabilità degli amministratori (art. 2423 c.c.).

Il lavoro si svolge secondo i principi richiamati dall’art. 11, comma 2, del decreto, cioè gli ISA Italia adottati dal Ministero dell’economia e delle finanze con determina del Ragioniere generale dello Stato, nella versione via via aggiornata. Il revisore, anche quando lavora da solo, deve avere un sistema interno di controllo della qualità, proporzionato all’ampiezza e alla complessità dell’attività (art. 10-ter, comma 11), da valutare ogni anno e documentare (art. 10-ter, comma 7), secondo i principi adottati dallo stesso Ministero; il fascicolo di ogni revisione si chiude entro sessanta giorni dalla relazione e si conserva per dieci anni (art. 10-quater, comma 7).

I tempi sono quelli del codice civile. Il bilancio va comunicato al revisore almeno trenta giorni prima dell’assemblea (art. 2429, primo comma); la relazione del revisore resta depositata in sede nei quindici giorni che precedono l’assemblea (art. 2429, terzo comma, richiamato dall’art. 14, comma 5, d.lgs. 39/2010) e accompagna il bilancio nel deposito al registro delle imprese entro trenta giorni dall’approvazione (art. 2435). L’assemblea si tiene entro centoventi giorni dalla chiusura, o entro centottanta se lo statuto lo consente e ricorrono le condizioni dell’art. 2364, secondo comma, c.c. (per le srl art. 2478-bis c.c.).

Che cosa cambia in concreto

Il controllo della qualità si vede già prima dell’incarico: il revisore deve valutare se accettarlo o mantenerlo, verificare la propria indipendenza e l’integrità della direzione, e documentare tutto. L’impresa riceve quindi richieste formali su soci, amministratori, partecipazioni e servizi ricevuti da altri professionisti: senza quelle risposte l’incarico non può essere accettato.

Poi il revisore studia l’impresa e i suoi controlli, fissa la soglia di significatività e sceglie le verifiche. Se le rimanenze sono rilevanti, di regola assiste alla conta fisica (ISA Italia 501, par. 4); scrive direttamente a banche, clienti e fornitori per avere conferma dei saldi (ISA Italia 505); chiede notizie sui contenziosi e legge la corrispondenza con i legali (ISA Italia 501, par. 9).

Un esempio. Una srl manifatturiera chiude con un utile ante imposte di 400.000 euro e il revisore fissa la significatività al 5 per cento, cioè 20.000 euro (la percentuale dipende dal giudizio professionale; l’ISA Italia 320 la cita come esempio). In magazzino emergono articoli obsoleti iscritti al costo per 35.000 euro, che si possono realizzare per 5.000. Se gli amministratori svalutano di 30.000 euro, l’utile ante imposte scende a 370.000 e, su questo punto, il giudizio resta senza rilievi. Se non correggono, l’errore supera la soglia; poiché riguarda una sola voce e non investe il bilancio intero, il revisore esprime un giudizio con rilievi (ISA Italia 705, par. 7) e ne espone i motivi nella relazione (art. 14, comma 3).

A fine lavoro arriva la lettera di attestazione. Gli amministratori confermano per iscritto di aver redatto il bilancio secondo le norme, di aver fornito tutte le informazioni e che tutte le operazioni sono registrate (ISA Italia 580, parr. 10 e 11). La data non può essere successiva a quella della relazione (par. 14). Se la lettera non viene firmata, il revisore deve dichiarare l’impossibilità di esprimere un giudizio (par. 20).

In pratica

• All’avvio: l’assemblea conferisce l’incarico su proposta motivata dell’organo di controllo, se c’è (art. 13 d.lgs. 39/2010); gli amministratori concordano per iscritto con il revisore i termini del lavoro (ISA Italia 210), rispondono alle richieste sull’indipendenza e indicano un referente amministrativo unico.
• Prima della chiusura: si concordano con il revisore data e istruzioni della conta di magazzino; si preparano l’elenco di banche, clienti e fornitori a cui chiedere conferma dei saldi (circolarizzazione) e l’autorizzazione all’invio.
• Durante l’esercizio: libri sociali, registri IVA, F24, cedolini e prospetti dei versamenti restano a disposizione per le verifiche periodiche.
• Dopo la chiusura: bilancio di verifica, riconciliazioni bancarie, scadenzario dei crediti con la valutazione di quelli dubbi, inventario valorizzato, registro dei cespiti, contratti di finanziamento, leasing e locazione, calcolo delle imposte, elenco dei contenziosi.
• Almeno trenta giorni prima dell’assemblea: il progetto di bilancio approvato dall’organo amministrativo. Con chiusura al 31 dicembre 2026 e assemblea al 28 aprile 2027, il revisore lo riceve entro il 29 marzo e la sua relazione deve essere in sede dal 13 aprile.
• Prima della relazione: la lettera di attestazione su carta intestata, firmata dal legale rappresentante; la copia si conserva con il bilancio e la lettera d’incarico.

Errori da evitare

• Consegnare il bilancio a ridosso dell’assemblea: la relazione rischia di non essere pronta.
• Contare il magazzino senza avvisare il revisore: le procedure alternative costano di più e possono non bastare.
• Negare l’invio delle conferme a banche o clienti: il revisore deve indagare sui motivi del rifiuto e valutarne gli effetti (ISA Italia 505, par. 8).
• Lasciare in bilancio errori piccoli perché «sotto soglia»: il giudizio considera gli errori anche nel loro insieme.
• Firmare la lettera di attestazione senza leggerla: sono dichiarazioni degli amministratori, che ne rispondono.
• Confondere richiamo d’informativa e rilievo: il primo segnala un tema già esposto in bilancio e non costituisce un rilievo (art. 14, comma 2, lett. d).

Riferimenti

d.lgs. 27 gennaio 2010, n. 39, artt. 10-ter, 10-quater, 11, 13 e 14

artt. 2364, 2423, 2429, 2435 e 2478-bis c.c.

ISA Italia 210, 320, 501, 505, 580 e 705