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Cooperative: prevalenza, ristorni e quanto utile resta tassato

Mutualità prevalente, ristorni e riserve indivisibili: quale quota dell’utile della cooperativa paga l’IRES e che cosa cambia quando si perde la prevalenza.

Una cooperativa è «a mutualità prevalente» quando lavora soprattutto con i propri soci e lo dimostra ogni anno in bilancio con un rapporto superiore al 50%. Solo se a questo si aggiungono le clausole statutarie su dividendi e riserve e l’iscrizione all’Albo delle cooperative a mutualità prevalente, gran parte dell’utile accantonato a riserve indivisibili resta fuori dall’IRES; nelle cooperative non prevalenti l’esclusione è molto più stretta. Il ristorno, se previsto dall’atto costitutivo, restituisce ai soci il vantaggio mutualistico ed è deducibile per la cooperativa.

Il quadro

L’art. 2512 c.c. lega la prevalenza a tre tipi di scambio mutualistico: consumo, lavoro, apporti di beni o servizi dei soci. L’art. 2513 c.c. fissa i parametri della prevalenza, da documentare in nota integrativa: ricavi verso soci oltre il 50% della voce A1; costo del lavoro dei soci oltre il 50% del costo del lavoro della voce B9, computate le «altre forme di lavoro inerenti lo scopo mutualistico» (per esempio i compensi ai soci collaboratori o autonomi, che in bilancio stanno in B7); costi per beni o servizi dei soci oltre il 50%, rispettivamente, delle voci B6 o B7. Con più scambi si usa la media ponderata; nelle agricole conta la quantità o il valore dei prodotti conferiti. L’art. 2514 c.c. impone in statuto, fra l’altro, il tetto ai dividendi (interesse massimo dei buoni postali fruttiferi più due punti e mezzo), il divieto di distribuire le riserve e la devoluzione del patrimonio ai fondi mutualistici allo scioglimento. La qualifica si perde con due esercizi consecutivi senza prevalenza o modificando quelle clausole (art. 2545-octies c.c.).

In ogni cooperativa almeno il 30% dell’utile netto va a riserva legale e una quota ai fondi mutualistici (art. 2545-quater c.c.), pari al 3% per tutte le cooperative: le aderenti a un’associazione riconosciuta la versano al fondo della propria associazione, le altre al fondo indicato dalla legge (art. 11, cc. 4 e 6, L. 59/1992). I ristorni seguono i criteri dell’atto costitutivo, in proporzione agli scambi, e il bilancio espone a parte l’attività con i soci (art. 2545-sexies c.c.); nelle cooperative di lavoro non superano il 30% dei trattamenti retributivi complessivi (art. 3, c. 2, lett. b, L. 142/2001).

Le somme destinate a riserve indivisibili non concorrono al reddito (art. 12 L. 904/1977), nei limiti che seguono. Nelle prevalenti resta tassata una quota dell’utile netto: 20% per agricole e piccola pesca, 65% per le cooperative di consumo, 40% per le altre (art. 1, c. 460, L. 311/2004). Nelle non prevalenti, invece, è esclusa solo la quota del 30% dell’utile (23% nelle cooperative di consumo), se destinata a una riserva indivisibile prevista dallo statuto (c. 464, integrato dall’art. 17-bis, c. 2, d.l. 91/2014). In entrambi i casi è tassato anche il 10% dell’utile destinato alla riserva minima obbligatoria (art. 6, c. 1, d.l. 63/2002). Le somme versate ai fondi mutualistici restano deducibili in ogni cooperativa, nel limite del 3% (art. 11, c. 9, L. 59/1992). I ristorni sono deducibili (art. 12 d.P.R. 601/1973).

Dal 1° gennaio 2027 le regole fiscali passano, con nuova numerazione, negli artt. 263 e seguenti del testo unico delle imposte sui redditi (d.lgs. 19 giugno 2026, n. 117); fino ad allora valgono le norme citate. Il codice civile resta invariato. Le norme fiscali delle leggi speciali (fra cui art. 12 L. 904/1977, artt. 7, cc. 1-3, e 11, cc. 9-10, L. 59/1992, art. 6 d.l. 63/2002 e art. 1, cc. 460-465, L. 311/2004) sono abrogate dalla stessa data e riprese nel testo unico (art. 376 d.lgs. 117/2026); le altre disposizioni di quelle leggi restano in vigore.

Che cosa cambia in concreto

Una cooperativa di lavoro chiude con utile netto di 100.000 euro: 30.000 a riserva legale, 3.000 ai fondi mutualistici, 67.000 a riserva indivisibile statutaria.

Se è prevalente, la base imponibile è di 40.000 euro: il 40% dell’utile (40.000), più il 10% dell’accantonamento a riserva legale (3.000), meno i 3.000 versati ai fondi mutualistici, deducibili (art. 11, c. 9, L. 59/1992). Prima delle altre variazioni, l’IRES al 24% vale 9.600 euro.

Se ha perso la prevalenza, l’esclusione si ferma a 30.000 euro, che il 10% della riserva minima riduce a 27.000; i 3.000 dei fondi restano deducibili. La base sale a 70.000 euro e l’IRES a 16.800: 7.200 euro in più sullo stesso utile. Per questo la prevalenza va controllata in corso d’anno.

Con retribuzioni dei soci per 150.000 euro, il ristorno massimo è di 45.000. Pagato in busta come integrazione della retribuzione, per il socio con rapporto subordinato non entra nell’imponibile previdenziale (art. 4, c. 2, L. 142/2001); resta però reddito di lavoro dipendente ai fini IRPEF, con le ritenute ordinarie in busta. Se invece va ad aumento del capitale, il socio persona fisica non è tassato fino al rimborso delle quote; in alternativa, con delibera assembleare, la cooperativa applica subito la ritenuta del 12,50% a titolo d’imposta, versandola entro il 16 del mese successivo al trimestre della delibera: per una delibera di aprile, entro il 16 luglio (art. 6, c. 2, d.l. 63/2002; dal 2027 la regola passa nel testo unico delle imposte sui redditi). Restano esclusi i soci imprenditori e le partecipazioni qualificate.

In pratica

• Gli amministratori calcolano la prevalenza a fine esercizio e la riportano in nota integrativa con i dati dell’attività con i soci, comprese le altre forme di lavoro mutualistico; i sindaci la verificano.
• Il ristorno si delibera con l’approvazione del bilancio, su un prospetto di calcolo che parte dall’attività con i soci e, nel lavoro, rispetta il limite del 30% delle retribuzioni; chi elabora le paghe riceve la delibera prima di inserire il ristorno in busta.
• La delibera di destinazione dell’utile indica espressamente riserva legale, fondi e riserve indivisibili: su quel testo si costruisce la dichiarazione.
• Per la ritenuta del 12,50% servono la delibera assembleare e il versamento entro il 16 del mese successivo al trimestre della delibera: la facoltà si esercita con il versamento. Se manca o è tardivo, il ristorno girato a capitale resta tassato per il socio al rimborso delle quote (art. 6, c. 2, d.l. 63/2002; art. 7, c. 3, L. 59/1992).
• Per la revisione cooperativa, almeno biennale e annuale dove lo prevedono leggi speciali (art. 2, c. 2, d.lgs. 220/2002), si tengono pronti libro soci, verbali, regolamenti e statuto.

Errori da evitare

• Trattare la non prevalente come una prevalente: in questo caso il 30% (23% nel consumo) è la quota esclusa, non quella tassata.
• Dimenticare di tassare il 10% dell’utile destinato alla riserva minima obbligatoria.
• Calcolare la prevalenza del lavoro sulla sola voce B9, lasciando fuori i soci che lavorano come collaboratori o autonomi.
• Deliberare ristorni senza criteri nell’atto costitutivo, oltre l’avanzo prodotto con i soci o, nel lavoro, oltre il 30% delle retribuzioni: in questi casi, o se il ristorno è anticipato in busta prima della delibera sul bilancio, perde l’esclusione dai contributi, che sono dovuti come sulla retribuzione (art. 4, c. 2, L. 142/2001).
• Accorgersi tardi del calo della prevalenza: il secondo esercizio si corregge solo controllando il dato in corso d’anno.
• Distribuire utili dopo aver coperto perdite con riserve indivisibili non ancora ricostituite: si perdono i benefici fiscali (art. 3 L. 28/1999).

Riferimenti

artt. 2512, 2513, 2514, 2545-quater, 2545-sexies, 2545-octies c.c.

art. 12 L. 16 dicembre 1977, n. 904

art. 12 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 601

artt. 7, c. 3, e 11, cc. 4, 6 e 9, L. 31 gennaio 1992, n. 59

art. 3 L. 18 febbraio 1999, n. 28

artt. 1, c. 3, 3, c. 2, lett. b, e 4, c. 2, L. 3 aprile 2001, n. 142

art. 6, cc. 1 e 2, d.l. 15 aprile 2002, n. 63, conv. L. 15 giugno 2002, n. 112

art. 2 d.lgs. 2 agosto 2002, n. 220

art. 1, cc. 460-464, L. 30 dicembre 2004, n. 311

art. 2, cc. 36-bis e 36-ter, d.l. 13 agosto 2011, n. 138

art. 17-bis, c. 2, d.l. 24 giugno 2014, n. 91, conv. L. 11 agosto 2014, n. 116

art. 1, cc. 42-43, L. 30 dicembre 2020, n. 178

d.lgs. 19 giugno 2026, n. 117, artt. 263 ss. e 376