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Professionisti e agricoltori: che cosa cambia con la riforma IRPEF

Rimborsi spese analitici e tracciabilità, cessione e conferimento dello studio, crediti di carbonio e colture in capannone: regole in vigore ed esempi.

Dal 2024 il reddito del professionista comprende tutto ciò che incassa in relazione all’attività, non più soltanto i compensi; dal 2025 i rimborsi spese addebitati in modo analitico escono dal reddito, ma per vitto, alloggio, taxi e noleggio con conducente (NCC) in Italia solo se pagati con mezzi tracciabili. Per i terreni, entrano nel reddito agrario le coltivazioni in capannone e i crediti di carbonio, entro limiti oltre i quali si passa al reddito d’impresa.

Il quadro

Il d.lgs. 13 dicembre 2024, n. 192 ha sostituito l’art. 54 del TUIR con gli artt. da 54 a 54-octies, applicabili dal periodo d’imposta 2024 (art. 6, c. 1); le regole sui rimborsi spese valgono dal 2025. Il d.l. 17 giugno 2025, n. 84, convertito dalla L. 30 luglio 2025, n. 108, è intervenuto su tracciabilità e partecipazioni.

• Onnicomprensività (art. 54, c. 1): concorrono al reddito tutte le somme percepite a qualunque titolo in relazione all’attività. Il compenso pagato in un anno e accreditato in quello successivo si imputa all’anno in cui il committente doveva operare la ritenuta, se il committente è sostituto d’imposta; se paga un privato, conta l’anno dell’accredito.
• Rimborsi analitici (art. 54, c. 2, lett. b, e art. 54-ter): non sono reddito e la spesa non si deduce. Per vitto, alloggio e viaggi in taxi o NCC sostenuti in Italia e pagati senza strumenti tracciabili, il rimborso torna reddito (art. 54, c. 2-bis, per le spese sostenute dal 1° gennaio 2025; circ. AdE 15/E del 22/12/2025). Treni, aerei e autobus restano fuori dall’obbligo, che per i trasporti riguarda solo taxi e NCC.
• Spese non rimborsate (art. 54-ter, cc. 2-5): si deducono dopo una procedura concorsuale, un’esecuzione infruttuosa o la prescrizione; per importi fino a 2.500 euro, compenso compreso, una volta trascorso un anno dalla fattura. Anche qui vitto, alloggio, taxi e NCC sostenuti in Italia devono essere pagati con mezzi tracciabili (c. 5-bis).
• Partecipazioni (art. 54, c. 3-ter): le plusvalenze sulle quote di associazioni professionali e società tra professionisti (STP) sono redditi diversi, dal 2024. Gli interessi sono redditi di capitale (c. 3-bis).
• Riorganizzazioni (art. 177-bis): conferimenti in STP, apporti in associazioni, trasformazioni, fusioni, scissioni e passaggi per successione o donazione di uno studio organizzato sono neutrali, in continuità di valori; per il c. 4-bis queste operazioni, e la successiva cessione delle partecipazioni ricevute, non rilevano ai fini dell’abuso del diritto (art. 10-bis L. 212/2000).

Per i terreni, l’art. 1 dello stesso decreto vale dai redditi 2024. L’art. 32, c. 2, lett. b-bis, porta nel reddito agrario la produzione di vegetali in fabbricati delle categorie C/1, C/2, C/3, C/6, C/7, D/1, D/7, D/8, D/9 e D/10, entro il doppio della superficie agraria di riferimento. In attesa del decreto attuativo, per calcolare il reddito si usa la tariffa d’estimo più alta della provincia, aumentata del 400 per cento (artt. 28, c. 4-ter, e 34, c. 4-bis); il reddito dominicale così ottenuto non può comunque essere inferiore alla rendita catastale dell’immobile (art. 28, c. 4-quater). La lett. b-ter fa lo stesso per i beni, anche immateriali, legati alla tutela dell’ambiente, come i crediti di carbonio certificati, nel limite dei corrispettivi delle cessioni di beni agricoli; sull’eccedenza il reddito d’impresa è pari al 25 per cento dei corrispettivi (coefficiente di redditività, art. 56-bis, c. 3-ter), e su quel reddito si pagano poi le imposte ordinarie.

Dal 1° gennaio 2027 queste regole passano nel testo unico delle imposte sui redditi (d.lgs. 19 giugno 2026, n. 117), con una numerazione diversa degli articoli.

Che cosa cambia in concreto

I rimborsi del professionista. Un consulente con reddito oltre 50.000 euro fattura 2.000 euro di compenso e, su righe separate, 420 euro di albergo e treno, documentati e pagati con carta. Nel reddito entrano solo i 2.000 euro e la ritenuta del 20 per cento, 400 euro, si applica al solo compenso, perché dal 2025 il rimborso analitico non è più reddito (art. 54, c. 2, lett. b, TUIR; art. 6, c. 2, d.lgs. 192/2024). Se l’albergo, 300 dei 420 euro, fosse stato pagato in contanti, quel rimborso diventerebbe reddito senza deduzione della spesa: con l’aliquota IRPEF del 43 per cento, 129 euro di imposta in più, addizionali escluse. Chi è in regime forfetario e si avvicina alle soglie di 85.000 e 100.000 euro (L. 190/2014, art. 1, cc. 54 e 71) fa bene a verificare come trattare i rimborsi prima di fatturarli.

Cessione e conferimento dello studio. Il prezzo della clientela è reddito professionale, oppure va a tassazione separata se incassato, anche in più rate, nello stesso anno (art. 17, c. 1, lett. g-ter). La cessione della quota di un’associazione o di una STP dà invece un reddito diverso, con imposta sostitutiva del 26 per cento. Il conferimento dello studio in una STP non si tassa: la società subentra nella posizione del professionista (art. 177-bis, c. 1) e ciò che il professionista ha già tassato non si tassa di nuovo (c. 4); i compensi non ancora incassati alla data del conferimento vanno elencati nell’atto e seguiti fino all’incasso, perché non restino fuori dal reddito né siano tassati due volte.

I crediti di carbonio. Un’impresa agricola individuale vende prodotti per 80.000 euro, fattura 15.000 euro di servizi con le proprie macchine e cede crediti di carbonio per 95.000 euro. Il limite è 80.000 euro, perché la norma richiama le sole cessioni di beni e i servizi non contano; l’eccedenza di 15.000 euro (95.000 meno 80.000) dà un reddito d’impresa di 3.750 euro (15.000 x 25%), che si somma agli altri redditi e sconta l’IRPEF.

In pratica

• Professionista: compenso e rimborsi su righe separate in fattura, ricevute conservate; dal 2025 albergo, ristorante, taxi e NCC in Italia pagati con carta, bonifico o altro mezzo tracciabile.
• Committente: ritenuta sul solo compenso se il rimborso è analitico e documentato; piena sui rimborsi forfetari, che sono compenso.
• Studi che si riorganizzano: atto di conferimento o trasformazione, prospetto di riconciliazione nella dichiarazione dei redditi, elenco dei crediti non incassati alla data dell’operazione.
• Imprese agricole: a fine anno, prospetto che separi cessioni di beni e servizi e confronti le cessioni di beni con i crediti di carbonio venduti, conservato con i certificati; per le colture in capannone, visura dell’immobile con la rendita catastale e superficie della particella, per confrontare le due misure.

Errori da evitare

• Dedurre una spesa già rimborsata in modo analitico.
• Pagare in contanti albergo, ristorante o taxi da riaddebitare.
• Chiamare «rimborso spese» una somma forfetaria: è compenso.
• Fatturare i rimborsi senza IVA: restano nella base imponibile, salvo le anticipazioni in nome e per conto del cliente (art. 15, n. 3, d.P.R. 633/1972).
• Includere i servizi nel limite dei crediti di carbonio.

Riferimenti

d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 17, 28, 32, 34, 54, cc. 1, 2, 2-bis, 3-bis e 3-ter, 54-ter, cc. 2-5 e 5-bis, 54-septies, 56-bis, 67 e 177-bis, cc. 1, 4 e 4-bis

L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 10-bis

d.lgs. 13 dicembre 2024, n. 192, artt. 1, 5 e 6

d.l. 17 giugno 2025, n. 84, conv. L. 30 luglio 2025, n. 108, art. 1

d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 25

d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 15

d.lgs. 21 novembre 1997, n. 461, art. 5

L. 23 dicembre 2014, n. 190, art. 1, cc. 54-89

circolare AdE 15/E del 22 dicembre 2025

d.lgs. 19 giugno 2026, n. 117