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Concordato preventivo biennale: quando conviene e che cosa si rischia

Adesione 2026-2027 scaduta il 2 novembre: calcolo di convenienza con esempio, acconto di novembre, cause di decadenza e limiti della protezione dai controlli.

Il concordato conviene se il reddito effettivo del biennio supera il punto di pareggio, che va calcolato caso per caso: la sostitutiva può portarlo anche sotto il reddito concordato, i contributi possono spingerlo sopra. Il reddito effettivo oltre il concordato non si tassa, e la parte del concordato che supera il reddito del 2025 può essere tassata, a scelta, con una sostitutiva fra il 10 e il 15 per cento, fino a 85.000 euro di differenza; oltre quella cifra la sostitutiva si applica con l’aliquota IRPEF più alta, il 43 per cento, o con quella IRES per le società. I rischi sono l’anno peggiore, che non riduce le imposte, e la decadenza, che toglie i benefici su entrambi gli anni ma lascia dovuto il concordato. Per il biennio 2026-2027 il termine di adesione è scaduto il 2 novembre 2026: il calcolo serve ora a chi ha aderito e a chi valuterà la prossima proposta.

Il quadro

Il concordato è regolato dagli articoli 6 e seguenti del d.lgs. 12 febbraio 2024, n. 13, modificati dall’articolo 28 del d.lgs. 7 agosto 2026, n. 148 con effetto dal biennio 2026-2027. L’articolo 7-bis, comma 3, del d.l. 27 marzo 2026, n. 38, convertito dalla L. 22 maggio 2026, n. 88, ha differito l’adesione al 31 ottobre 2026, slittata a lunedì 2 novembre perché il 31 ottobre cadeva di sabato (art. 7, comma 1, lett. h), d.l. 13 maggio 2011, n. 70; si veda anche la circolare dell’Agenzia delle entrate n. 8/E del 6 ottobre 2026). Il termine è scaduto; per gli esercizi non solari vale l’ultimo giorno del decimo mese successivo alla chiusura, da verificare caso per caso.

Si accede se si applicano gli ISA e se non ci sono debiti per tributi amministrati dall’Agenzia delle entrate o contributivi, riferiti al 2025 e divenuti definitivi, salvo che entro il termine di adesione siano stati pagati fino a lasciare un residuo, interessi e sanzioni compresi, inferiore a 5.000 euro; non contano quelli sospesi o rateizzati in regola (art. 10, comma 2); le cause di esclusione sono nell’articolo 11. Dal 2026 l’adesione senza requisiti o con una causa di esclusione è «priva di effetti» (art. 10, comma 2-bis, e art. 11, comma 1-bis): si considera mai avvenuta. Dal 1° gennaio 2027 la disciplina passa nel testo unico adempimenti e accertamento (d.lgs. 5 agosto 2026, n. 141), con altra numerazione.

Che cosa cambia in concreto

Un professionista ha un reddito 2025 rettificato di 40.000 euro, punteggio ISA 9,2, e ha accettato per il 2026 una proposta di 45.000 euro (il tetto di legge, più 15 per cento, era 46.000). Sui 5.000 euro di eccedenza, se si sceglie la sostitutiva, l’aliquota del 10 per cento (art. 20-bis) vale 500 euro; sui primi 40.000 l’IRPEF lorda è di 10.400 euro (6.440 al 23 per cento fino a 28.000, 3.960 al 33 per cento sul resto). Totale 10.900 euro, qualunque sia il risultato.

Se il 2026 chiude a 50.000 euro, l’IRPEF ordinaria sarebbe di 13.700 euro: si risparmiano 2.800 euro, più le addizionali. Se chiude a 36.000, sarebbe di 9.080 euro: il concordato costa 1.820 euro in più. Sulle sole imposte il pareggio è a circa 41.500 euro. Per chi è iscritto alla gestione separata INPS o alle gestioni artigiani e commercianti i contributi si pagano sul reddito concordato (art. 19, comma 1), quindi il pareggio reale è più alto; i professionisti iscritti a una cassa privata devono verificare come la propria cassa applica la regola e rifare il conto di conseguenza.

Chi aderisce per la prima volta e usa il metodo storico aggiunge alla seconda rata di acconto il 10 per cento della differenza fra concordato e reddito 2025 rettificato, 500 euro nell’esempio, e il 3 per cento della differenza ai fini IRAP (art. 20, commi 2 e 3). Chi rinnova non deve questa maggiorazione (comma 3-bis).

La decadenza (art. 22) colpisce entrambi gli anni. Scatta, fra l’altro, se un accertamento sul biennio o sul 2025 trova attività non dichiarate o passività inesistenti o indeducibili oltre il 30 per cento dei ricavi o compensi dichiarati (con 90.000 euro di compensi, oltre 27.000); se un accertamento sul 2025 trova errori nei dati comunicati che portano il reddito corretto almeno al 30 per cento in più di quello concordato (lett. b); per dichiarazioni omesse; per tre o più violazioni sui corrispettivi telematici in giorni diversi; se non sono pagate le somme dovute a seguito dei controlli dell’art. 12, comma 2, ai sensi dell’art. 2 del d.lgs. 462/1997, cioè entro sessanta giorni dal ricevimento della comunicazione di irregolarità (lett. e). Chi decade perde la protezione e, se il reddito effettivo è più basso, paga comunque sul concordato (comma 3-bis).

Finché il concordato resta efficace, sugli anni concordati è escluso l’accertamento dell’articolo 39 del d.P.R. 600/1973 (art. 34) e valgono i benefici dell’articolo 9-bis, comma 11, del d.l. 50/2017, fra cui niente presunzioni semplici, anche ai fini IVA, e termini di accertamento anticipati di almeno un anno, di due per chi rinnova (art. 14, comma 1-bis). L’IVA però si liquida sulle operazioni effettive e le verifiche restano possibili.

In pratica

• Entro il 30 novembre 2026 (art. 17, comma 3, d.P.R. 435/2001): il nuovo aderente versa la seconda rata di acconto con la maggiorazione, se usa il metodo storico.
• Subito: documentare i requisiti riferiti al 2025 (debiti nel cassetto fiscale, nel cassetto previdenziale INPS o presso la propria cassa professionale, e presso l’agente della riscossione, con le quietanze dei pagamenti fatti entro il 2 novembre 2026 e la prova delle rateazioni in regola; assenza di cause di esclusione).
• Se nei dati 2025 c’è un errore: integrativa e ravvedimento operoso prima di controlli o atti notificati. Il concordato si ridetermina sui dati corretti (art. 19, comma 3-bis), mentre la decadenza della lett. b) scatta solo a seguito di accertamento. Il ravvedimento dell’art. 22, comma 3, serve invece per le violazioni del comma 2, lett. a) e b), come la comunicazione inesatta dei dati ISA: conta se fatto prima della constatazione e dell’inizio di accessi, ispezioni o verifiche.
• Chi ha rinnovato: fra il 1° gennaio e il 15 marzo 2027, anche in dieci rate, può versare la sostitutiva per gli anni 2020-2023 (art. 29 d.lgs. 148/2026); in cambio i termini di accertamento di quegli anni sono prorogati al 31 dicembre 2029. In ogni caso, per chi ha rinnovato, i termini di accertamento in scadenza al 31 dicembre 2026 sono prorogati al 31 dicembre 2027 (art. 29, comma 17): le carte di quell’anno vanno conservate di conseguenza.
• Da conservare: modello CPB e ricevuta, proposta, rettifiche degli articoli 15 e 16, prova dei requisiti, F24.

Errori da evitare

• Dimenticare la maggiorazione a novembre, o versarla pur avendo rinnovato.
• Rateizzare le somme della comunicazione di irregolarità senza valutarne gli effetti sul concordato: per evitare la decadenza la norma chiede il pagamento ai sensi dell’art. 2 del d.lgs. 462/1997, entro sessanta giorni dal ricevimento (art. 22, comma 1, lett. e), e non dice se basti versare in tempo la prima rata. Per prudenza conviene pagare per intero.
• Usare il reddito concordato per ISEE e agevolazioni: conta quello effettivo (art. 35, comma 2).
• Far entrare un socio in una società di persone o in un’associazione, o fare fusioni, scissioni o conferimenti, senza considerare che il concordato cessa da quell’anno (art. 21, comma 1, lett. b-ter); fanno eccezione gli eredi e, per chi ha rinnovato, i soci che l’anno prima avevano redditi di lavoro dipendente o assimilati, oppure redditi d’impresa o di lavoro autonomo fino a 35.000 euro.
• Contare su un calo di fatturato per uscire: servono una circostanza eccezionale prevista dal decreto ministeriale e un reddito inferiore di oltre il 30 per cento (art. 19, comma 2).

Riferimenti

d.lgs. 12 febbraio 2024, n. 13, artt. 9, 10, 11, 14, 19, 20, 20-bis, 21, 22, 34 e 35

d.l. 27 marzo 2026, n. 38, art. 7-bis, comma 3, conv. L. 22 maggio 2026, n. 88

d.lgs. 7 agosto 2026, n. 148, artt. 28 e 29

d.l. 24 aprile 2017, n. 50, art. 9-bis, comma 11

d.P.R. 917/1986, art. 11

d.P.R. 435/2001, art. 17, comma 3

d.P.R. 600/1973, artt. 36-bis e 39

d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 462, artt. 2 e 3-bis

d.l. 13 maggio 2011, n. 70, art. 7, comma 1, lett. h)

d.lgs. 5 agosto 2026, n. 141 (dal 1° gennaio 2027)

circ. Agenzia delle entrate n. 8/E del 6 ottobre 2026