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Transazione fiscale: quando i debiti con il fisco si possono ridurre

Accordo transattivo in composizione negoziata, misure premiali, omologazione forzosa negli accordi di ristrutturazione e segnalazioni: soglie ed esempi.

Rateizzare i debiti con il fisco si può anche fuori dal Codice della crisi; ridurli, IVA compresa, solo dentro uno dei suoi percorsi. Nella composizione negoziata l’accordo transattivo non ha percentuali minime ma richiede la firma dell’ufficio; negli accordi di ristrutturazione il tribunale può omologare anche contro il no del fisco, alle condizioni dell’art. 63, se al fisco va almeno il 50 o il 60 per cento dei tributi, sanzioni e interessi esclusi.

Il quadro

La composizione negoziata (d.lgs. 12 gennaio 2019, n. 14, CCII) dura 180 giorni; può proseguire per non oltre altri 180 se lo chiedono l’imprenditore o le parti e l’esperto è d’accordo, o se pendono ricorsi o misure davanti al tribunale (art. 17, comma 7). Per le trattative avviate con istanza depositata dopo il 28 settembre 2024, data di entrata in vigore del d.lgs. 13 settembre 2024, n. 136 (art. 56, comma 2), l’imprenditore può proporre alle agenzie fiscali e all’Agenzia delle entrate-Riscossione il pagamento parziale o dilazionato dei tributi e degli accessori (art. 23, comma 2-bis); dal 12 agosto 2026 anche a regioni ed enti locali (art. 4 d.lgs. 7 agosto 2026, n. 147). Restano fuori i tributi che sono risorse proprie dell’Unione europea e i contributi INPS e INAIL. L’IVA si può ridurre: la circolare n. 5/E del 16 luglio 2026 lo ammette se l’attestazione dimostra che il fisco ottiene più che dalla liquidazione giudiziale.

Servono due relazioni: un professionista indipendente attesta la convenienza rispetto alla liquidazione giudiziale, il revisore legale (o un revisore designato) la completezza e veridicità dei dati; secondo l’Agenzia non può firmarle la stessa persona. L’accordo è firmato dal direttore dell’ufficio, su parere conforme della direzione regionale; ha effetto con il deposito in tribunale e si esegue dopo il decreto del giudice. Si risolve di diritto con la liquidazione giudiziale o controllata, con l’accertamento dell’insolvenza o se un pagamento tarda oltre sessanta giorni.

Le misure premiali (art. 25-bis) sono: interessi al tasso legale durante le trattative, se si chiudono con una soluzione dell’art. 23, comma 1 o comma 2, lettera b); sanzioni ridotte al minimo quando il termine di pagamento della comunicazione dell’ufficio scade dopo l’istanza; sanzioni e interessi anteriori dimezzati nelle soluzioni dell’art. 23, comma 2; fino a 72 rate mensili, o 120 in caso di grave difficoltà, per le imposte non ancora a ruolo, dopo la pubblicazione del contratto o dell’accordo dell’art. 23, comma 1, lettere a) e c), con istanza firmata anche dall’esperto.

Negli accordi di ristrutturazione l’art. 63 consente l’omologazione senza l’adesione degli enti quando questa è determinante per raggiungere il 60 per cento dei crediti (art. 57, comma 1) o la soglia ridotta dell’art. 60, purché l’accordo non sia liquidatorio e il fisco non riceva meno che in liquidazione. Se gli altri aderenti rappresentano almeno un quarto dei crediti, l’ente deve ricevere almeno il 50 per cento del tributo, esclusi sanzioni e interessi; altrimenti almeno il 60 per cento, in non più di dieci anni. Si aggiungono gli interessi di dilazione al tasso legale. L’omologazione forzosa è esclusa se nei cinque anni precedenti una transazione dello stesso tipo si è risolta, oppure se il debito verso fisco ed enti previdenziali e assicurativi è almeno l’80 per cento del totale e deriva in prevalenza da omessi versamenti in almeno cinque periodi d’imposta o, per almeno un terzo, da violazioni fraudolente (comma 6).

Il primo segnale arriva spesso dai creditori pubblici (art. 25-novies): l’INPS scrive quando i contributi sono in ritardo di oltre novanta giorni e superano sia il 30 per cento di quelli dovuti nell’anno precedente sia 15.000 euro, per le imprese con lavoratori dipendenti o parasubordinati, oppure 5.000 euro per le imprese senza; l’INAIL quando i premi sono scaduti da oltre novanta giorni e non versati per più di 5.000 euro; l’Agenzia delle entrate quando l’IVA delle liquidazioni periodiche scaduta e non versata supera 5.000 euro e raggiunge almeno il 10 per cento del volume d’affari dell’anno prima (con 300.000 euro di volume d’affari, 18.000 euro non bastano), e in ogni caso quando supera 20.000 euro; l’Agenzia delle entrate-Riscossione quando i carichi scaduti da oltre novanta giorni superano 100.000 euro per le imprese individuali, 200.000 per le società di persone e 500.000 per le altre società.

Che cosa cambia in concreto

Una srl deve 500.000 euro: 300.000 all’Agenzia (220.000 di IVA e ritenute, 50.000 di sanzioni, 30.000 di interessi), 130.000 alle banche, 70.000 ai fornitori. Il fisco pesa il 60 per cento e la srl non ha contributi INPS o INAIL arretrati, che altrimenti si sommerebbero: si resta sotto la soglia dell’80 che può escludere l’omologazione forzosa.

In composizione negoziata non c’è un minimo di legge: se l’attestatore stima che in liquidazione l’Erario incasserebbe 60.000 euro, offrirne 120.000 in cinque anni è difendibile, ma senza la firma dell’ufficio non c’è accordo.

In un accordo di ristrutturazione con le banche aderenti (26 per cento dei crediti) il tribunale può omologare anche senza l’Agenzia se le vanno almeno 110.000 euro, il 50 per cento di 220.000, più gli interessi legali di dilazione. Senza le banche servono 132.000 euro in non più di dieci anni. I fornitori non aderenti vanno pagati per intero entro 120 giorni dall’omologazione, o dalla scadenza se successiva (art. 57, comma 3). Se l’accordo chiude una composizione negoziata, sanzioni e interessi anteriori all’istanza scendono a 25.000 e 15.000 euro. Per l’accordo transattivo della composizione negoziata (comma 2-bis) il dimezzamento non è pacifico: l’art. 25-bis rinvia al solo comma 2 e la circolare 5/E lo collega agli strumenti di quel comma. Chi lo vuole lo chiede espressamente nella proposta, sapendo che l’ufficio può negarlo.

In pratica

• Appena l’IVA, i contributi o i premi non versati si avvicinano alle soglie, l’imprenditore ricostruisce con il consulente debiti e flussi dei sei mesi successivi: la segnalazione dell’Agenzia arriva insieme alla comunicazione di irregolarità e comunque non oltre 150 giorni dal termine di presentazione della comunicazione delle liquidazioni periodiche IVA del trimestre; INPS, INAIL e Agenzia delle entrate-Riscossione mandano la loro segnalazione entro sessanta giorni dal superamento delle soglie (art. 25-novies, comma 2).
• Sceglie subito revisore e attestatore, due persone diverse, e chiede per tempo i certificati dei debiti tributari e contributivi e la situazione presso l’Agenzia delle entrate-Riscossione per l’istanza (art. 17, comma 3); in attesa, basta dichiarare di averli chiesti almeno dieci giorni prima dell’istanza (comma 3-bis).
• Presenta presto la proposta all’ufficio competente dell’Agenzia: per la circolare 5/E una proposta presentata a ridosso della scadenza delle trattative può non essere trattabile.
• Continua a pagare le rateazioni in essere fino all’efficacia dell’accordo, chiede per iscritto le misure premiali e conserva relazioni, accordo, decreto e quietanze.

Errori da evitare

• Chiedere in composizione negoziata la riduzione dei contributi INPS o INAIL: si trattano negli accordi di ristrutturazione o nel concordato preventivo.
• Calcolare il 50 o il 60 per cento sul debito con sanzioni e interessi: la base è il solo tributo.
• Contare sull’omologazione forzosa dopo una transazione risolta negli ultimi cinque anni, o con debiti in gran parte verso fisco ed enti previdenziali, nati da omessi versamenti ripetuti.
• Pagare una rata con oltre sessanta giorni di ritardo: l’accordo si risolve di diritto.

Riferimenti

d.lgs. 12 gennaio 2019, n. 14, artt. 17, commi 3, 3-bis e 7

23, commi 2 e 2-bis

25-bis

25-novies, commi 1 e 2

57, commi 1 e 3

60

63

d.lgs. 13 settembre 2024, n. 136, art. 56, comma 2

d.lgs. 7 agosto 2026, n. 147, art. 4

Agenzia delle entrate, circolare n. 5/E del 16 luglio 2026, capitolo 3