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Fotovoltaico e agrivoltaico dell’azienda agricola: come si tassano

Reddito agrario fino a 260.000 kWh, forfait del 25%, impianti a terra dal 2026, IVA senza inversione contabile in campo e compendio unico: le regole vigenti.

Fino a 260.000 kWh l’anno, l’energia fotovoltaica ceduta dall’imprenditore agricolo resta nel reddito agrario, anche se l’impianto è agrivoltaico. Oltre quella soglia il reddito è pari al 25% dei corrispettivi dell’energia, ma solo se l’impianto è connesso all’attività agricola; per gli impianti con moduli a terra completati dopo il 31 dicembre 2025 l’eccedenza è reddito d’impresa ordinario. Secondo l’Agenzia, l’installazione in campo si fattura con l’IVA esposta, senza inversione contabile.

Il quadro

L’art. 1, comma 423, della legge 23 dicembre 2005, n. 266 (testo modificato dalla legge 28 dicembre 2015, n. 208) considera attività connessa ai sensi dell’art. 2135 c.c., produttiva di reddito agrario, la produzione e cessione di energia fotovoltaica fino a 260.000 kWh l’anno effettuata dall’imprenditore agricolo. Oltre il limite, per le persone fisiche, le società semplici e le società agricole indicate dall’art. 1, comma 1093, della legge 27 dicembre 2006, n. 296 (secondo la lettura prudente, solo se hanno esercitato l’opzione per il reddito agrario), il reddito è il 25% dei corrispettivi IVA della sola componente «energia ceduta», esclusa la quota incentivo. Resta salva l’opzione per la determinazione ordinaria, da esercitare con le modalità del d.P.R. 10 novembre 1997, n. 442 (comportamento concludente e comunicazione nella dichiarazione). Le società agricole che non hanno esercitato l’opzione determinano il reddito, anche quello da energia, secondo le regole ordinarie d’impresa (artt. 55 e 81 TUIR).

Il forfait sull’eccedenza spetta solo se ricorre almeno uno dei requisiti alternativi della circolare n. 32/E del 6 luglio 2009, par. 4, tuttora confermati (fra le altre, dalla risposta n. 11/2024): a) impianto integrato o parzialmente integrato su strutture aziendali esistenti; b) volume d’affari agricolo superiore a quello dell’energia eccedente, senza incentivi; c) entro 1 MW per azienda, almeno un ettaro di terreno utilizzato per l’attività agricola ogni 10 kW di potenza installata oltre i primi 200 kW (parametro fissato dalla circolare quando la franchigia era espressa in potenza). Se non ne ricorre nessuno, l’eccedenza è reddito d’impresa.

Secondo la risposta n. 61 del 4 marzo 2025, l’agrivoltaico, anche «avanzato», è fotovoltaico: i pali realizzati appositamente non soddisfano il requisito a); il requisito b) si misura su tutti gli impianti fotovoltaici dell’azienda e si verifica alla fine di ogni anno, e per l’Agenzia, in linea di principio, un calo del volume d’affari agricolo dovuto a calamità o ad altri eventi eccezionali non permette deroghe; il requisito c) non vale sopra 1 MW.

Il comma 423-bis, inserito dall’art. 5, comma 2-ter, del d.l. 15 maggio 2024, n. 63 (conv. L. 12 luglio 2024, n. 101), porta nel reddito d’impresa ordinario l’energia eccedente degli impianti con moduli a terra. Per il comma 2-quater dello stesso articolo, come modificato dall’art. 1, comma 16, della legge 30 dicembre 2025, n. 199, la regola vale per gli impianti i cui lavori di installazione sono stati completati dopo il 31 dicembre 2025 (prima della modifica contava l’entrata in esercizio); fa prova la registrazione come «impianto realizzato» nel sistema GAUDI. Dal 1° gennaio 2027 le stesse regole passano nell’art. 288 del testo unico delle imposte sui redditi (d.lgs. 19 giugno 2026, n. 117).

Ai fini IVA l’inversione contabile dell’art. 17, sesto comma, lett. a-ter), del d.P.R. 633/1972 riguarda le prestazioni di servizi di installazione «relative ad edifici» rese a un committente soggetto passivo; non riguarda le cessioni dell’impianto in cui la posa in opera è accessoria alla fornitura. La risposta n. 156/2025, richiamate le circolari n. 14/E e n. 37/E del 2015, esclude l’inversione contabile per l’impianto su terreno agricolo. Dal 1° gennaio 2027 anche le disposizioni IVA citate confluiscono nel testo unico IVA (d.lgs. n. 10/2026); per il 2026 si applicano gli articoli del d.P.R. 633/1972. Per il registro, la risposta n. 205/2025 riguarda i terreni acquisiti con l’esenzione del compendio unico (art. 5-bis del d.lgs. 18 maggio 2001, n. 228, e art. 5-bis della legge 31 gennaio 1994, n. 97).

Che cosa cambia in concreto

Un frutticoltore individuale con volume d’affari agricolo di 180.000 euro ha un impianto sul tetto del magazzino, in esercizio dal 2023, che cede 360.000 kWh l’anno; ipotizziamo 0,11 euro/kWh per l’energia, con l’incentivo pagato a parte. I primi 260.000 kWh restano nel reddito agrario. L’eccedenza vale 100.000 x 0,11 = 11.000 euro; ricorrono i requisiti a) e b) e il reddito è 11.000 x 25% = 2.750 euro.

Se la stessa eccedenza venisse da un impianto a terra completato nel 2026, che ipotizziamo senza incentivi, gli 11.000 euro sarebbero reddito d’impresa: con 4.000 euro di costi riferibili a quella quota, il reddito salirebbe a 7.000 euro. Se l’impianto ricevesse incentivi, nel reddito d’impresa entrerebbe anche la quota di incentivo riferibile all’energia eccedente, che il forfait del 25% invece esclude. Per l’agrivoltaico completato prima del 2026 il forfait resta possibile, ma di solito può contare solo sul requisito b): nell’annata in cui il volume d’affari agricolo scende sotto quello dell’energia eccedente, l’eccedenza va a reddito d’impresa.

In fattura, se il contratto è un appalto di installazione reso a un committente soggetto passivo, l’impianto sul tetto o sull’area di pertinenza del fabbricato, non accatastato a sé, si fattura in inversione contabile. L’impianto in campo, la centrale accatastata in D/1 o D/10 e la fornitura con posa in opera si fatturano con l’IVA esposta. Se l’IVA è assolta con il regime sbagliato, in un senso o nell’altro, di regola la detrazione non si perde, ma si applica la sanzione da 250 a 10.000 euro dell’art. 6, commi 9-bis.1 e 9-bis.2, del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 (dal 2027 nel testo unico delle sanzioni tributarie, d.lgs. n. 173/2024), di cui committente e prestatore rispondono in solido; questo trattamento più favorevole non vale se l’errore nasce da un intento di evasione o di frode di cui sia provata la consapevolezza.

Per i terreni agevolati come compendio unico, secondo l’Agenzia (risposta n. 205/2025), concedere su una parte il diritto di superficie per un impianto agrivoltaico entro i dieci anni non fa decadere dall’esenzione se la coltivazione prosegue e la redditività resta sopra il minimo fissato dalla regione. Per la stessa risposta, la vendita parziale nel decennio fa decadere solo per la parte venduta se il residuo mantiene quel livello; altrimenti la decadenza è totale, con imposte, interessi e maggiorazione del 50%. La risposta riguarda solo le imposte. Sul piano civile, per l’art. 5-bis, comma 4, del d.lgs. 228/2001 sono nulli gli atti tra vivi che nel decennio frazionano il compendio: prima di vendere, anche in parte, serve una verifica con il notaio.

In pratica

• Prima del contratto: classificare con il professionista l’impianto (tetto, pertinenza, terreno, accatastamento) e il tipo di contratto (appalto o fornitura con posa), e verificare con l’installatore il regime IVA applicabile.
• A fine lavori: conservare la registrazione GAUDI con la data di «impianto realizzato», che prova quando i lavori sono stati completati.
• In dichiarazione dei redditi: separare, dai rendiconti del GSE o del trader, kWh in franchigia ed eccedenti, energia e incentivo.
• A chiusura di ogni anno: confrontare, sui dati della dichiarazione IVA, il volume d’affari agricolo con quello dell’energia eccedente.
• Prima di concedere il diritto di superficie su terreni agevolati: far redigere una perizia agronomica sulla redditività residua e conservarla con l’atto.
• Prima di vendere nel decennio terreni del compendio unico, anche solo in parte: verificare con il notaio la validità civile dell’atto, oltre alla decadenza dalle agevolazioni.
• Società agricole: verificare che l’opzione del comma 1093 sia in essere.

Errori da evitare

• Considerare l’agrivoltaico «sempre agricolo».
• Calcolare il 25% anche sull’incentivo.
• Accettare una fattura in inversione contabile per un impianto in campo o per una fornitura con posa in opera.
• Applicare il forfait a un impianto a terra completato nel 2026 solo perché ricorre un requisito di connessione.
• Ritenere salva l’esenzione del compendio unico solo perché si continua a coltivare: serve anche la redditività minima.

Riferimenti

art. 2135 c.c.

art. 1, commi 423 e 423-bis, L. 266/2005

art. 1, comma 910, L. 208/2015

art. 1, comma 1093, L. 296/2006

art. 5, commi 2-ter e 2-quater, d.l. 63/2024, conv. L. 101/2024

art. 1, comma 16, L. 30 dicembre 2025, n. 199

art. 1 d.P.R. 442/1997

artt. 17, sesto comma, lett. a-ter), e 34 d.P.R. 633/1972

art. 6, commi 9-bis.1 e 9-bis.2, d.lgs. 471/1997

d.lgs. 173/2024

artt. 55 e 81 TUIR

art. 5-bis, comma 4, d.lgs. 228/2001

art. 5-bis L. 97/1994

art. 288 d.lgs. 117/2026

d.lgs. 10/2026

circolari Agenzia delle entrate n. 32/E/2009, n. 14/E/2015 e n. 37/E/2015

risposte a interpello n. 11/2024, n. 61/2025, n. 156/2025 e n. 205/2025