Studio PonchioSTP
Adempimento collaborativo: dal 2028 la soglia scende a 100 milioni, e il sistema di controllo del rischio fiscale va certificato prima dell’ingresso
Dal 2028 potranno accedere all’adempimento collaborativo le imprese con ricavi o volume d’affari non inferiori a 100 milioni di euro; nel 2026 e nel 2027 la soglia resta di 500 milioni. L’accesso richiede un sistema di controllo del rischio fiscale certificato da un avvocato o da un dottore commercialista iscritto nell’apposito elenco. Chi è stato ammesso senza certificazione, su domanda presentata nel 2024 o nel 2025, deve produrla entro il 31 dicembre 2026; in mancanza l’Agenzia può dichiararne l’esclusione dal regime.
Soglie e gruppi
L’articolo 7, comma 1-bis, del d.lgs. 5 agosto 2015, n. 128 riserva il regime ai contribuenti con volume d’affari o ricavi non inferiori a 750 milioni di euro dal 2024, a 500 milioni dal 2026 e a 100 milioni dal 2028. Conta il valore più elevato tra i ricavi di bilancio e il volume d’affari IVA dei tre esercizi, o anni solari, precedenti la domanda (comma 1-ter).
Possono accedere anche le imprese di un gruppo sotto controllo comune, di diritto o di fatto, ai sensi dell’articolo 2359, comma 1, numeri 1) e 2), e comma 2, del codice civile. Basta che una raggiunga la soglia, purché il gruppo adotti un sistema integrato certificato (comma 1-quater).
Il sistema e la certificazione
Il sistema (TCF, Tax Control Framework) deve assicurare ruoli e responsabilità chiari, procedure efficaci di rilevazione e controllo, azioni correttive e una mappatura dei rischi fiscali dei processi aziendali, con una relazione almeno annuale agli organi di gestione (articolo 4, commi 1 e 2). Lo certificano professionisti indipendenti: il d.m. 12 novembre 2024, n. 212 riserva l’attività agli iscritti all’albo da più di cinque anni e negli elenchi del Consiglio nazionale forense o del Consiglio nazionale dei dottori commercialisti e degli esperti contabili. La certificazione dura tre anni.
Chi era già ammesso, o aveva presentato domanda, prima del 18 gennaio 2024 non deve certificare il sistema, ma deve attestarne l’efficacia operativa (d.lgs. 30 dicembre 2023, n. 221, articolo 1, comma 3).
Che cosa offre il regime
Per i rischi comunicati in modo tempestivo ed esauriente prima della dichiarazione o della scadenza, se il comportamento corrisponde a quello rappresentato, non si applicano sanzioni amministrative (articolo 6, comma 3) ed è esclusa la punibilità per il reato di dichiarazione infedele (comma 4). Fanno eccezione le condotte simulatorie o fraudolente e, per il reato, gli elementi passivi inesistenti. Con il sistema certificato i termini di accertamento si riducono di due anni (comma 6-bis), salvo i casi del comma 6-quater.
Sotto soglia si può optare per il regime dell’articolo 7-bis: l’opzione si comunica all’Agenzia delle Entrate, vale per due periodi d’imposta, è irrevocabile e si rinnova tacitamente. Per i rischi oggetto di interpello e, dal 12 agosto 2026, per quelli pregressi comunicati entro centoventi giorni dall’esito della verifica sull’opzione (commi 2-bis e 2-ter), il regime esclude le sanzioni amministrative e la punibilità per dichiarazione infedele; non riduce i termini.
Due casi
- Gruppo con una società italiana da 600 milioni di ricavi e due controllate da 40 milioni: con un sistema integrato certificato possono accedere tutte e tre già nel 2026, perché una società del gruppo supera la soglia di 500 milioni.
- Impresa con 150 milioni di ricavi negli ultimi tre esercizi: fino al 2027 può valutare solo l’opzione dell’articolo 7-bis; dal 2028 può chiedere il regime pieno, con il sistema già certificato.
In pratica
- Imprese ammesse senza certificazione su domanda del 2024 o del 2025: l’organo amministrativo incarica per tempo un certificatore iscritto nell’elenco e produce la certificazione entro il 31 dicembre 2026 (termine differito dal d.lgs. 148/2026). In mancanza l’Agenzia, previo contraddittorio, può dichiarare l’esclusione con provvedimento motivato, a nostro avviso dopo il periodo di osservazione di centoventi giorni previsto per l’inosservanza degli impegni (articolo 7, comma 3; articolo 14, comma 3, del d.lgs. 192/2025).
- Imprese nel regime da prima del 18 gennaio 2024, con periodo d’imposta solare: attestazione dell’efficacia operativa sui controlli del 2024 e del 2025 entro il 31 dicembre 2026 (circolare n. 6/E del 6 agosto 2026).
- Dal 1° gennaio 2027 le norme si leggono negli articoli da 143 a 150 del testo unico adempimenti e accertamento (d.lgs. 5 agosto 2026, n. 141): soglie e gruppi all’articolo 147, termine del 31 dicembre 2026 all’articolo 148.
- Da conservare: mappa dei rischi, relazioni agli organi di gestione, certificazione o attestazione, comunicazioni con l’Agenzia.
Domande frequenti
Un’impresa con 200 milioni di ricavi può entrare nel 2027?
No: fino al 2027 la soglia è di 500 milioni. Può optare per il regime dell’articolo 7-bis; al regime pieno potrà accedere dal 2028.
Chi può certificare il sistema?
Un avvocato o un dottore commercialista indipendente, iscritto all’albo da più di cinque anni e nell’elenco del proprio Consiglio nazionale (d.m. 212/2024). La certificazione dura tre anni e va poi aggiornata.
La riduzione dei termini di accertamento vale sempre?
No: richiede il sistema certificato e non opera per le violazioni commesse con documentazione falsa, operazioni inesistenti, artifici o condotte fraudolente (articolo 6, comma 6-quater).
Fonti
d.lgs. 5 agosto 2015, n. 128, artt. 4, 6, 7 e 7-bis (testo vigente al 12 novembre 2026)
codice civile, art. 2359
d.lgs. 30 dicembre 2023, n. 221, art. 1, comma 3
d.m. 12 novembre 2024, n. 212, artt. 1 e 7
d.lgs. 18 dicembre 2025, n. 192, art. 14
d.lgs. 7 agosto 2026, n. 148, artt. 16 e 17
d.lgs. 5 agosto 2026, n. 141, testo unico adempimenti e accertamento, artt. 143-150 (dal 1° gennaio 2027)
Agenzia delle Entrate, circolare n. 6/E del 6 agosto 2026, § 2.6, che richiama il d.m. 21 novembre 2024 sulle modalità di attestazione dell’efficacia operativa
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