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Successioni e donazioni dopo la riforma: che cosa cambia dal 2025

Imposta autoliquidata dagli eredi, quote e aziende ai figli, patto di famiglia e liberalità indirette: le regole in vigore dal 2025, con esempi di calcolo.

Per le successioni aperte dal 1° gennaio 2025 l’imposta non la calcola più l’ufficio: la determinano gli eredi nella dichiarazione e la versano entro 90 giorni dalla scadenza del termine per presentarla. Aliquote e franchigie restano le stesse; cambiano le regole sul passaggio di aziende e quote ai figli, sulle liberalità fatte senza atto di donazione e sul cumulo delle donazioni precedenti.

Il quadro

La riforma è nel d.lgs. 18 settembre 2024, n. 139 (Gazzetta Ufficiale n. 231 del 2 ottobre 2024), che modifica il testo unico dell’imposta sulle successioni e donazioni, d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 (TUS). Per l’art. 9, comma 3, del decreto di riforma, le nuove regole si applicano alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito dal 1° gennaio 2025. L’Agenzia delle entrate l’ha commentata con la circolare n. 3/E del 16 aprile 2025.

Le novità: autoliquidazione dell’imposta di successione (artt. 27, 33, 37 e 38 TUS); aliquote e franchigie spostate negli artt. 7 e 56 TUS; esenzione per aziende e partecipazioni riscritta (art. 3, comma 4-ter); nuovo regime delle liberalità indirette (art. 56-bis); cumulo delle donazioni precedenti limitato alle franchigie delle donazioni (art. 57) e abrogato in successione (art. 8, comma 4). Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024 il d.lgs. 87/2024 ha ridotto le sanzioni: dichiarazione omessa 120% dell’imposta, tardiva entro 30 giorni 45%, infedele 80% (artt. 50 e 51 TUS). Il testo unico delle sanzioni tributarie (d.lgs. 173/2024) si applicherà solo dal 1° gennaio 2027. Dalla stessa data le regole dell’imposta passano nel testo unico dell’imposta di registro e degli altri tributi indiretti (d.lgs. 1° agosto 2025, n. 123, la cui applicazione è stata rinviata a quella data dal d.l. 31 dicembre 2025, n. 200): gli articoli del TUS citati qui avranno una numerazione nuova.

Che cosa cambia in concreto

L’imposta di successione si paga senza aspettare l’ufficio. Le aliquote sono il 4% per il coniuge e i parenti in linea retta oltre 1.000.000 di euro ciascuno, il 6% per fratelli e sorelle oltre 100.000 euro, il 6% senza franchigia per gli altri parenti fino al quarto grado e gli affini indicati dalla legge, l’8% per gli altri. Esempio: una persona muore il 20 gennaio 2026 e lascia al fratello una quota netta di 300.000 euro. La dichiarazione scade il 20 gennaio 2027; l’imposta, (300.000 − 100.000) × 6% = 12.000 euro, si versa entro il 20 aprile 2027: i 90 giorni decorrono dalla scadenza, non dall’invio. Se nella dichiarazione si sceglie la rateazione, entro quella data si versa almeno il 20% (2.400 euro) e il resto in otto rate trimestrali con gli interessi; dodici rate solo sopra 20.000 euro di imposta; sotto 1.000 euro la dilazione non è ammessa. Se l’ufficio trova una maggiore imposta, notifica un avviso di liquidazione entro due anni dalla presentazione; chi paga entro 60 giorni ha la sanzione ridotta a un terzo.

Aziende e quote ai figli: per le società di capitali serve il controllo. Il trasferimento a discendenti e coniuge, anche con patto di famiglia, è esente se chi riceve prosegue l’attività (aziende), mantiene il controllo (quote di società di capitali) o conserva la titolarità delle quote (società di persone) per cinque anni, e si impegna per iscritto a farlo. Per le società di capitali conta la maggioranza dei voti in assemblea ordinaria (art. 2359, primo comma, n. 1, c.c.); basta anche integrare un controllo già posseduto. Esempio: il padre ha il 100% di una srl con un patrimonio netto di 2.400.000 euro nell’ultimo bilancio. Per le quote non quotate la base imponibile è il patrimonio netto, senza avviamento (artt. 8, comma 1-bis, 16, comma 1, lettera b), e 56, comma 3, TUS). Dona il 51% al figlio A e il 49% alla figlia B. Le quote di A sono esenti; quelle di B, 1.176.000 euro, scontano (1.176.000 − 1.000.000) × 4% = 7.040 euro, se il padre non le aveva già donato altro. Nel patto di famiglia le somme che l’assegnatario versa agli altri legittimari si tassano come donazioni del genitore, non tra fratelli (risoluzione n. 12/E del 14 febbraio 2025): se l’assegnatario liquida alla sorella 600.000 euro, la somma rientra nella franchigia padre-figlia di 1.000.000 di euro; con la lettura precedente sarebbe costata (600.000 − 100.000) × 6% = 30.000 euro.

Liberalità senza atto di donazione. Le liberalità diverse dalle donazioni formali, come il pagamento di un debito del figlio, si possono accertare solo se è lo stesso interessato a dichiararle durante un controllo fiscale (art. 56-bis); in quel caso si applica l’8% sulla parte che supera la franchigia, che per un figlio resta di 1.000.000 di euro. Si possono anche registrare volontariamente, con aliquote e franchigie ordinarie. Non paga imposta la liberalità collegata all’acquisto di un immobile o di un’azienda soggetto a registro proporzionale o IVA, per esempio quando il genitore paga il prezzo della casa del figlio (art. 1, comma 4-bis); sono escluse anche le liberalità d’uso.

In pratica

• Eredi o professionista: dalla data della morte si annotano la scadenza dei dodici mesi e quella dei 90 giorni successivi. Prospetto di calcolo, perizie, documenti delle passività e ricevute si conservano almeno fino alla scadenza dei termini di controllo e di rettifica: due anni dalla presentazione per la liquidazione (art. 33, comma 3), due anni dal pagamento dell’imposta principale per la rettifica dei valori, cinque anni se la dichiarazione è omessa (art. 27, commi 3 e 4). Con il pagamento rateale il momento da cui decorre il termine di rettifica non è chiarito: per prudenza si conserva tutto fino a due anni dall’ultima rata. Per le aziende e le quote esenti i documenti servono per tutta la durata dell’impegno e anche dopo, finché l’ufficio può contestare la decadenza dal beneficio.
• Versamento con modello F24, codice tributo 1539, mentre gli interessi sulle rate hanno un codice proprio (risoluzione n. 2/E del 10 gennaio 2025); le rate si chiedono nella dichiarazione, non dopo.
• Passaggio di aziende o quote: prima dell’atto si verifica, per le società di capitali, chi avrà la maggioranza dei voti e si scrive l’impegno quinquennale; nei cinque anni ogni cessione, conferimento o riorganizzazione va controllata prima.
• Donazioni: nell’atto si indicano le donazioni precedenti dello stesso donante, che riducono la franchigia (art. 57 TUS); l’omissione è sanzionata (art. 57, comma 2).
• Somme ai figli senza atto: si conservano bonifici e causali; per importi rilevanti la forma si valuta con il notaio, perché la donazione diretta richiede l’atto pubblico (art. 782 c.c.).

Errori da evitare

• Aspettare un avviso per pagare: il termine scade da solo e il ritardo è sanzionato (art. 13 d.lgs. 471/1997), in misura ridotta per chi si ravvede.
• Dividere le quote di una srl o le azioni di una spa in modo che nessun figlio abbia la maggioranza dei voti, contando sull’esenzione.
• Dimenticare la dichiarazione d’impegno, che deve essere contestuale all’atto di donazione o alla dichiarazione di successione.
• Sommare le donazioni ricevute in vita alla quota ereditaria: il cumulo in successione non esiste più.

Riferimenti

d.lgs. 18 settembre 2024, n. 139, artt. 1 e 9, comma 3

d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, artt. 1, commi 4 e 4-bis, 3, comma 4-ter, 7, 8, comma 1-bis, 16, 27, 33, 37, 38, 50, 51, 56, 56-bis, 57

d.lgs. 14 giugno 2024, n. 87, art. 4

d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 13

codice civile, artt. 782, 2352, 2359, 2471-bis

Agenzia delle entrate, circolare n. 3/E del 16 aprile 2025, risoluzioni n. 2/E del 10 gennaio 2025 e n. 12/E del 14 febbraio 2025

d.lgs. 1° agosto 2025, n. 123

d.l. 31 dicembre 2025, n. 200, conv. L. 27 febbraio 2026, n. 26, art. 4