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Welfare aziendale: quanto vale rispetto a un aumento in busta

Servizi dell’art. 51 TUIR, fringe benefit 2026 fino a 2.000 euro e premi di risultato all’1% convertibili in welfare: costo azienda, netto e regole.

I servizi di welfare dell’articolo 51, comma 2, del TUIR e i fringe benefit entro la soglia (beni, servizi e, fino al 2027, le somme per utenze domestiche, affitto o interessi del mutuo dell’abitazione principale) non sono tassati né soggetti a contributi, mentre un aumento in busta sconta contributi e IRPEF all’aliquota marginale. Il vantaggio regge solo se il piano è in regola su chi lo riceve, sul documento che lo istituisce e sulla forma dell’erogazione.

Il quadro

Tutto ciò che il dipendente riceve in relazione al rapporto di lavoro è reddito di lavoro dipendente (art. 51, comma 1, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917), salve le eccezioni del comma 2. Le più usate sono: le opere e i servizi con finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto (lett. f, che rinvia all’art. 100, comma 1); le somme e i servizi per l’istruzione dei familiari, compresi mensa, centri estivi e borse di studio (lett. f-bis); l’assistenza ai familiari anziani o non autosufficienti (lett. f-ter); gli abbonamenti al trasporto pubblico (lett. d-bis). Vanno offerti alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti e si possono erogare anche con voucher di valore nominale (comma 3-bis).

I fringe benefit sono regolati dal comma 3: la soglia ordinaria è di 258,23 euro, ma per il 2025, il 2026 e il 2027 è elevata a 1.000 euro, o a 2.000 euro per chi ha figli fiscalmente a carico e lo dichiara al datore indicandone il codice fiscale (art. 1, commi 390 e 391, L. 30 dicembre 2024, n. 207). Nella soglia elevata entrano anche le somme erogate o rimborsate per le utenze domestiche di acqua, luce e gas naturale, per l’affitto dell’abitazione principale o per gli interessi del mutuo sull’abitazione principale; se la si supera, diventa imponibile l’intero importo.

Poiché la retribuzione imponibile ai fini contributivi è determinata con le regole dell’art. 51 (art. 12 della legge 30 aprile 1969, n. 153, come sostituito dall’art. 6 del d.lgs. 2 settembre 1997, n. 314), di regola ciò che non concorre al reddito ai fini IRPEF è escluso anche dalla base contributiva. Sui contributi del datore alla previdenza complementare e alle casse o fondi di assistenza sanitaria resta però il contributo di solidarietà del 10% a suo carico (art. 9-bis d.l. 29 marzo 1991, n. 103, conv. L. 1° giugno 1991, n. 166; art. 16 d.lgs. 5 dicembre 2005, n. 252).

I premi di risultato legati a incrementi misurabili di produttività, redditività, qualità, efficienza o innovazione scontano un’imposta sostitutiva del 10% (art. 1, comma 182, L. 28 dicembre 2015, n. 208), ridotta all’1% entro 5.000 euro per i premi erogati nel 2026 e nel 2027 (art. 1, comma 9, L. 30 dicembre 2025, n. 199). Servono un reddito di lavoro dipendente dell’anno precedente non superiore a 80.000 euro (comma 186) e un contratto aziendale o territoriale (comma 187). Se il contratto lo prevede, il premio convertito in welfare non sconta nemmeno l’1% (commi 184 e 184-bis). Dal 1° gennaio 2027 le norme del TUIR citate confluiscono nel testo unico delle imposte sui redditi (d.lgs. 19 giugno 2026, n. 117); per il 2026 restano in vigore le regole descritte.

Che cosa cambia in concreto

Un impiegato ha una retribuzione lorda di 60.000 euro, sopra il tetto della prima fascia di retribuzione pensionabile, che l’INPS aggiorna ogni anno con la circolare sulle aliquote: su ogni euro in più paga di norma contributi al 10,19% (9,19% più l’1% aggiuntivo) e IRPEF al 43% (art. 11 TUIR). Per l’azienda ipotizziamo contributi al 30%, valore che cambia per settore e dimensione; trascuriamo TFR, INAIL e addizionali. L’importo destinato al dipendente è di 1.000 euro.

• Aumento o premio ordinario in busta. Costo azienda 1.300 euro. Il dipendente versa 101,90 euro di contributi e 386,18 euro di IRPEF (43% di 898,10): gli restano 511,92 euro.
• Premio di risultato con sostitutiva all’1%. Costo azienda ancora 1.300 euro, perché i contributi restano dovuti, salvo che il contratto preveda il coinvolgimento paritetico dei lavoratori: in quel caso, su una quota fino a 800 euro, i contributi IVS del datore sono ridotti di 20 punti e quelli del lavoratore non sono dovuti (art. 55 d.l. 24 aprile 2017, n. 50). Il dipendente versa 101,90 euro di contributi e 8,98 euro di sostitutiva: netto 889,12 euro.
• Premio convertito in welfare, per esempio rette scolastiche dei figli (lett. f-bis). Costo azienda 1.000 euro, valore per il dipendente 1.000 euro.

Se invece allo stesso dipendente devono restare 1.000 euro netti in busta, servono circa 1.953 euro lordi e un costo aziendale di circa 2.540 euro. Da spiegare al lavoratore: sul welfare non si versano contributi e quindi non matura pensione.

In pratica

• Welfare «aggiuntivo». Il datore lo istituisce con un regolamento aziendale o con un accordo. Per le opere e i servizi della lett. f), se il documento configura un obbligo negoziale del datore, il costo è deducibile per intero (art. 95 TUIR); se l’erogazione resta volontaria, la deduzione è limitata al 5 per mille delle spese per il personale (art. 100, comma 1; circ. AdE n. 28/E del 15 giugno 2016, par. 2.1). Le somme e i servizi delle lett. d-bis), f-bis) e f-ter) rientrano, secondo la lettura prevalente, fra le spese per il personale deducibili per intero (art. 95); la prassi però non ha chiarito il caso delle erogazioni volontarie, e per prudenza conviene prevederle anch’esse nel regolamento come obbligo del datore.
• Premio di risultato. Il contratto aziendale o territoriale fissa i criteri di misurazione degli incrementi su un periodo congruo, con indicatori verificabili, e prevede la facoltà di conversione in welfare (circ. 28/E del 15 giugno 2016). Il contratto aziendale va depositato in via telematica entro 30 giorni dalla sottoscrizione, con la dichiarazione di conformità; chi applica un contratto territoriale già depositato trasmette la sola dichiarazione di conformità, con gli estremi del deposito, prima di erogare i premi (d.m. 25 marzo 2016, art. 5; circ. 28/E, par. 1.3).
• Fringe benefit. Prima delle erogazioni di dicembre l’ufficio paghe somma quanto già riconosciuto nell’anno, compreso il valore dell’auto aziendale, e raccoglie le dichiarazioni sui figli. Dove c’è una RSU, prima di applicare le soglie elevate il datore la informa (comma 390, ultimo periodo). Rientra nella soglia dell’anno anche quanto corrisposto entro il 12 gennaio successivo, se riferito a quell’anno (art. 51, comma 1).
• Da conservare: regolamento o contratto, ricevuta di deposito, scelte di conversione firmate dai dipendenti, fatture e giustificativi dei rimborsi, dichiarazioni sui figli a carico.

Errori da evitare

• Riconoscere servizi di welfare solo ad alcuni dipendenti scelti uno per uno: senza generalità o categoria omogenea il valore torna imponibile.
• Rimborsare in denaro palestre, viaggi o corsi: per la lett. f valgono solo servizio diretto o voucher (circ. 28/E, par. 2.1); i rimborsi sono ammessi per istruzione e assistenza ai familiari e per gli abbonamenti al trasporto pubblico (lett. d-bis), oltre che, entro la soglia elevata dei fringe benefit, per utenze domestiche, affitto e interessi del mutuo dell’abitazione principale.
• Usare il welfare al posto della retribuzione dovuta: la sostituzione vale solo per i premi agevolati e se il contratto di secondo livello la prevede.
• Erogare un premio fisso o senza incremento verificabile: la sostitutiva non si applica e il premio si tassa in via ordinaria.

Riferimenti

d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 11, 51 (commi 1, 2 lett. d-bis, f, f-bis, f-ter, 3 e 3-bis), 95 e 100, comma 1

L. 30 aprile 1969, n. 153, art. 12, commi 1 e 4, lett. f)

d.l. 29 marzo 1991, n. 103, conv. L. 1° giugno 1991, n. 166, art. 9-bis

d.lgs. 5 dicembre 2005, n. 252, art. 16

d.lgs. 2 settembre 1997, n. 314, art. 6

d.lgs. 15 giugno 2015, n. 81, art. 51

L. 28 dicembre 2015, n. 208, art. 1, commi 182-189

d.m. 25 marzo 2016, art. 5

L. 30 dicembre 2024, n. 207, art. 1, commi 390 e 391

L. 30 dicembre 2025, n. 199, art. 1, comma 9

d.l. 24 aprile 2017, n. 50, art. 55

d.lgs. 19 giugno 2026, n. 117

Agenzia delle entrate, circolare n. 28/E del 15 giugno 2016