Studio PonchioSTP
Global minimum tax per i gruppi da 750 milioni: la rata di novembre, i regimi side-by-side e il bilancio secondo l’OIC 25
Per i gruppi con esercizio solare già soggetti alla global minimum tax nel 2024, il 90 per cento dell’imposta dovuta per il 2025 si versa entro lunedì 30 novembre 2026 e il saldo entro il 30 aprile 2027 (articolo 53, comma 2, del d.lgs. 209/2023). Dagli esercizi che iniziano dal 1° gennaio 2026, su opzione, l’imposta minima integrativa e quella suppletiva possono essere pari a zero se la capogruppo è in un Paese con regime coesistente qualificato; l’imposta minima nazionale resta dovuta.
Chi è soggetto
Il Titolo II del d.lgs. 27 dicembre 2023, n. 209 recepisce la direttiva (UE) 2022/2523. Si applica alle imprese localizzate in Italia di gruppi multinazionali o nazionali con ricavi consolidati pari o superiori a 750 milioni di euro in almeno due dei quattro esercizi precedenti (articolo 10). L’imposizione integrativa si preleva come imposta minima integrativa, imposta minima suppletiva e imposta minima nazionale; per quest’ultima tutte le imprese italiane del gruppo sono solidalmente responsabili e il gruppo individua quella che ne risponde e ripartisce l’onere (articolo 18, comma 7).
Versamenti e dichiarazione
Le imposte si versano in due rate: il 90 per cento entro l’undicesimo mese successivo alla chiusura dell’esercizio, il residuo entro l’ultimo giorno del mese successivo al termine della dichiarazione (articolo 53, comma 2). Il termine della dichiarazione coincide con quello della comunicazione rilevante: il quindicesimo mese successivo alla chiusura dell’esercizio (articolo 51, comma 7), il diciottesimo per l’esercizio transitorio, cioè il primo esercizio nel perimetro (articoli 54 e 58).
Si paga con il modello F24 senza compensazione, con i codici tributo 2730 (imposta minima integrativa), 2731 (suppletiva) e 2732 (nazionale) istituiti dalla risoluzione n. 63/E del 10 novembre 2025. Per i primi tre esercizi di applicazione le sanzioni si irrogano solo per dolo o colpa grave (articolo 53, comma 5).
- Gruppo nel perimetro dal 2024, esercizio solare 2025: prima rata entro il 30 novembre 2026, dichiarazione entro il 31 marzo 2027, saldo entro il 30 aprile 2027.
- Gruppo con esercizio solare entrato nel perimetro nel 2025: prima rata sempre entro il 30 novembre 2026, ma dichiarazione entro il 30 giugno 2027 e saldo entro il 31 luglio 2027. Poiché è un sabato, il termine slitta a lunedì 2 agosto (d.l. 70/2011, articolo 7).
I regimi side-by-side
L’articolo 11 del d.lgs. 7 agosto 2026, n. 148 ha recepito i regimi del pacchetto adottato in sede OCSE il 5 gennaio 2026, inserendo l’articolo 39-bis nel d.lgs. 209/2023. Dagli esercizi che iniziano dal 1° gennaio 2026, su opzione dell’impresa dichiarante, l’imposta minima integrativa e quella suppletiva sono pari a zero se la capogruppo è in un Paese che adotta un regime coesistente qualificato, il cosiddetto side-by-side (comma 2). La sola suppletiva è pari a zero per le imprese localizzate in un Paese che adotta un regime qualificato della controllante capogruppo (comma 3). L’imposta minima nazionale non è azzerata dai commi 2 e 3; nel suo calcolo opera però, su opzione, il regime degli incentivi fiscali qualificati (commi da 4 a 6; articolo 18, comma 1, lettera a)).
In bilancio: l’OIC 25
Nel bilancio d’esercizio, gli emendamenti all’OIC 25 del 18 marzo 2024 escludono dalla fiscalità differita le imposte del Secondo Pilastro, comprese le imposte minime nazionali qualificate (paragrafo 2A). La fiscalità corrente va nella sottovoce «imposte correnti Secondo Pilastro» della voce 20 del conto economico (paragrafo 27) e la nota integrativa indica quanta parte insiste su redditi propri e quanta su redditi di altre società del gruppo (paragrafo 93A).
In pratica
- Entro il 30 novembre 2026 l’impresa italiana tenuta (per l’imposta minima nazionale, quella individuata dal gruppo) versa il 90 per cento dell’imposta 2025, indicando nell’F24 l’anno 2025 e la rata «0102»; per il saldo la rata è «0202».
- Sanzioni e interessi da ravvedimento si versano con i codici tributo 2733 e 2734, istituiti dalla stessa risoluzione n. 63/E.
- Per l’esercizio 2026 si raccolgono i dati per valutare le opzioni dell’articolo 39-bis, da esercitare secondo il decreto ministeriale del comma 7, previsto entro il 10 novembre 2026 e non ancora pubblicato all’11 novembre (articolo 11, comma 4, d.lgs. 148/2026).
- Nel bilancio 2026 si separano le imposte correnti del Secondo Pilastro, si prepara l’informativa di nota integrativa e si formalizza la ripartizione dell’imposta minima nazionale tra le società italiane.
- Dal 1° gennaio 2027 la disciplina passa agli articoli 308 e seguenti del testo unico delle imposte sui redditi: soglia all’articolo 310, side-by-side all’articolo 339-bis, versamenti all’articolo 353.
Domande frequenti
Se la capogruppo è in un Paese con regime coesistente qualificato, la controllata italiana paga ancora?
Sì, l’imposta minima nazionale, se dovuta: l’opzione del comma 2 dell’articolo 39-bis azzera solo l’imposta minima integrativa e quella suppletiva.
L’imposta si può compensare con crediti d’imposta?
No: l’articolo 6, comma 1, del d.m. 7 novembre 2025 esclude la compensazione.
Le imposte del Secondo Pilastro generano imposte differite in bilancio?
No: l’OIC 25, paragrafo 2A, le esclude dalla fiscalità differita; vanno tra le imposte correnti, in una sottovoce dedicata.
Fonti
d.lgs. 27 dicembre 2023, n. 209, artt. 10, 18, 39-bis, 51, 53, 54 e 58 (testo vigente al 12 novembre 2026)
direttiva (UE) 2022/2523 del Consiglio, del 14 dicembre 2022
d.lgs. 7 agosto 2026, n. 148, art. 11, commi 1 e 4
d.lgs. 19 giugno 2026, n. 117, testo unico delle imposte sui redditi, artt. 308, 310, 339-bis e 353 (dal 1° gennaio 2027)
d.m. 7 novembre 2025, art. 6; Agenzia delle Entrate, risoluzione n. 63/E del 10 novembre 2025
OCSE, Quadro inclusivo, pacchetto Side-by-Side del 5 gennaio 2026
OIC 25 «Imposte sul reddito», emendamenti del 18 marzo 2024, paragrafi 2A, 27 e 93A
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