Studio PonchioSTP
Sanzioni tributarie dal 2027: il d.lgs. 471/1997 è abrogato e le regole passano al testo unico con una nuova numerazione
Dal 1° gennaio 2027 le sanzioni tributarie amministrative e penali si leggono nel testo unico approvato con il d.lgs. 5 novembre 2024, n. 173: il d.lgs. 471/1997 è abrogato per intero, il d.lgs. 472/1997 quasi per intero e il d.lgs. 74/2000 tranne due articoli. Per le violazioni amministrative commesse prima vale la legge in vigore al momento della violazione, salvo che una legge successiva sia più favorevole e il provvedimento di irrogazione non sia ancora definitivo (articolo 2 del testo unico). Per i reati resta fermo l’articolo 2 del codice penale.
Che cosa viene abrogato e da quando
Il testo unico si applica dal 1° gennaio 2027 (articolo 102), data fissata dall’articolo 4 del d.l. 31 dicembre 2025, n. 200, convertito dalla l. 27 febbraio 2026, n. 26. Da quella data l’articolo 101 abroga il d.lgs. 471/1997; gli articoli da 1 a 18, 20, 21 e da 23 a 29 del d.lgs. 472/1997; il d.lgs. 74/2000, salvo gli articoli 21-bis e 21-ter; gli articoli da 1 a 4 del d.lgs. 87/2024. Gli articoli 19 e 22 del d.lgs. 472/1997, su esecuzione delle sanzioni, ipoteca e sequestro conservativo, cessano di applicarsi dalla stessa data per effetto del testo unico della giustizia tributaria (d.lgs. 14 novembre 2024, n. 175).
Dove si trovano le regole
- concorso di violazioni e continuazione: articolo 13, già articolo 12 del d.lgs. 472/1997;
- ravvedimento: articolo 14, già articolo 13 del d.lgs. 472/1997, con le stesse riduzioni e lettere rinumerate;
- dichiarazione dei redditi e IRAP: articolo 27, già articolo 1 del d.lgs. 471/1997, con la sanzione per dichiarazione infedele al 70 per cento e un minimo di 150 euro;
- dichiarazione IVA: articolo 30, già articolo 5 del d.lgs. 471/1997;
- versamenti omessi o tardivi: articolo 38, già articolo 13 del d.lgs. 471/1997, con la sanzione del 25 per cento, ridotta alla metà entro novanta giorni;
- reato di omessa dichiarazione: articolo 77, già articolo 5 del d.lgs. 74/2000.
Le violazioni a cavallo del 2027
L’articolo 2 del testo unico riproduce l’articolo 3 del d.lgs. 472/1997: nessuno può essere sanzionato se non in forza di una legge entrata in vigore prima della violazione; non è sanzionabile il fatto che una legge posteriore non considera più violazione. Se le leggi che si succedono prevedono sanzioni diverse, si applica la più favorevole, salvo provvedimento di irrogazione definitivo. Resta in vigore l’articolo 5 del d.lgs. 87/2024, per cui le sanzioni riformate nel 2024 valgono per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024. A nostro avviso il cambio di collocazione non fa venire meno le violazioni anteriori: il testo unico ne riprende le fattispecie e, per l’articolo 101, comma 3, i rinvii alle norme abrogate si intendono riferiti alle disposizioni corrispondenti.
Manca invece una disciplina transitoria generale per gli accertamenti e le adesioni in corso al 1° gennaio 2027. Le nuove collocazioni delle norme sull’accertamento sono illustrate nell’articolo dello Studio sul testo unico adempimenti e accertamento. Lo schema di decreto correttivo approvato in esame preliminare dal Consiglio dei ministri il 13 ottobre 2026 può ancora modificare singoli articoli.
Due casi
- Versamento IVA scaduto a dicembre 2026 ed eseguito con il ravvedimento a gennaio 2027: la sanzione è del 25 per cento, ridotta alla metà entro novanta giorni, sia nell’articolo 13 del d.lgs. 471/1997 sia nell’articolo 38 del testo unico, e le riduzioni del ravvedimento coincidono. Cambia la norma da citare, non l’importo.
- Dichiarazione dei redditi infedele per il 2025, presentata nel 2026 e contestata nel 2028: si applica il 70 per cento dell’articolo 1, comma 2, del d.lgs. 471/1997, identico a quello dell’articolo 27, comma 3, del testo unico. Una legge successiva più mite prevarrebbe finché l’atto non è definitivo.
In pratica
- Dal 1° gennaio 2027 imprese e professionisti aggiornano prospetti di calcolo, lettere e modelli di ravvedimento con i nuovi riferimenti, affiancandovi quelli previgenti per le violazioni anteriori.
- Per ogni atto di irrogazione o di accertamento notificato dal 2027 su violazioni precedenti si controlla che la sanzione sia quella della legge del tempo, o la più favorevole se l’atto non è definitivo; l’errore va fatto valere nel contraddittorio o nel ricorso.
- Per ogni ravvedimento a cavallo d’anno si conserva il prospetto con data della violazione, norma applicata e riduzioni.
Domande frequenti
Il ravvedimento cambia dal 2027?
Nella sostanza no: l’articolo 14 del testo unico riproduce le riduzioni dell’articolo 13 del d.lgs. 472/1997, con lettere rinumerate e rinvii aggiornati alle nuove norme sull’accertamento.
Una violazione del 2026 contestata nel 2027 si sanziona con il testo unico?
Si applica la legge in vigore quando la violazione è stata commessa; quella successiva prevale solo se più favorevole e se il provvedimento di irrogazione non è definitivo (articolo 2, commi 1 e 3).
I reati tributari restano nel d.lgs. 74/2000?
No: dal 2027 il d.lgs. 74/2000 è abrogato, salvo gli articoli 21-bis e 21-ter, e i reati sono nella parte penale del testo unico; l’omessa dichiarazione, per esempio, è all’articolo 77.
Fonti
d.lgs. 5 novembre 2024, n. 173, testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali, artt. 2, 13, 14, 27, 30, 38, 77, 101 e 102 (dal 1° gennaio 2027)
d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, artt. 3, 12, 13, 19 e 22 (testo vigente al 12 novembre 2026)
d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, artt. 1, 5 e 13 (testo vigente al 12 novembre 2026)
d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74, art. 5, e codice penale, art. 2
d.lgs. 14 giugno 2024, n. 87, art. 5
d.lgs. 14 novembre 2024, n. 175, testo unico della giustizia tributaria
d.l. 31 dicembre 2025, n. 200, convertito dalla l. 27 febbraio 2026, n. 26, art. 4
Consiglio dei ministri, comunicato n. 192 del 13 ottobre 2026
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