Codice della crisi · Ferrara

Crisi d’impresa: segnali, composizione negoziata e debiti fiscali

Adeguati assetti, segnali di allerta, composizione negoziata, concordato e trattamento dei debiti fiscali secondo il d.lgs. 14/2019 aggiornato.

Quando un’impresa è formalmente in crisi e deve attivarsi?

L’art. 2, comma 1, lett. a), del d.lgs. 12 gennaio 2019, n. 14 definisce la crisi come lo stato del debitore che rende probabile l’insolvenza e che si manifesta con l’inadeguatezza dei flussi di cassa prospettici a far fronte alle obbligazioni nei successivi dodici mesi. Il dovere di attrezzarsi per intercettarla nasce prima: l’art. 2086, comma 2, del codice civile, introdotto dall’art. 375 del d.lgs. 14/2019, impone all’imprenditore che opera in forma societaria o collettiva di istituire un assetto organizzativo, amministrativo e contabile adeguato alla natura e alle dimensioni dell’impresa, anche in funzione della rilevazione tempestiva della crisi. L’art.

3, comma 4, del Codice elenca i segnali: debiti per retribuzioni scaduti da almeno trenta giorni e pari a oltre la metà dell’ammontare complessivo mensile delle retribuzioni; debiti verso fornitori scaduti da almeno novanta giorni di ammontare superiore a quello dei debiti non scaduti; esposizioni verso banche e altri intermediari finanziari scadute da più di sessanta giorni, o che abbiano superato da almeno sessanta giorni il limite degli affidamenti, purché rappresentino complessivamente almeno il cinque per cento del totale delle esposizioni; l’esistenza di una o più delle esposizioni debitorie previste dall’art. 25-novies. Il segnale non è una diagnosi, ma impone di verificare la situazione.

Riferimenti normativi: artt. 2, 3, 25-novies, 375 d.lgs. 14/2019; art. 2086, comma 2, c.c.

liquidazione giudiziale e debiti fiscali

Chi mi segnala che sono in crisi, e cosa devo fare quando arriva la segnalazione?

L’art. 25-octies del d.lgs. 14/2019 impone all’organo di controllo e al soggetto incaricato della revisione legale di segnalare per iscritto all’organo amministrativo la sussistenza dei presupposti per la composizione negoziata, assegnando un termine non superiore a trenta giorni per la risposta. L’art. 25-novies disciplina invece le segnalazioni dei creditori pubblici qualificati, ancorate a soglie di esposizione scaduta: l’Istituto nazionale della previdenza sociale per il ritardo superiore a novanta giorni nel versamento di contributi previdenziali; l’Istituto nazionale per l’assicurazione contro gli infortuni sul lavoro per il debito da premi assicurativi scaduto da oltre novanta giorni; l’Agenzia delle Entrate per il debito IVA risultante dalla comunicazione delle liquidazioni periodiche; l’Agenzia delle Entrate-Riscossione per i crediti affidati scaduti da oltre novanta giorni.

Accanto al requisito temporale ciascuna ipotesi prevede una soglia di importo, differenziata per ente creditore e, per i crediti affidati all’agente della riscossione, per forma giuridica del debitore: poiché l’art. 25-novies è stato più volte modificato, le soglie vanno riscontrate sul testo vigente prima di misurare la posizione dell’impresa. La tempestiva attivazione rileva anche in positivo: l’art. 25-bis del Codice riconosce misure premiali all’imprenditore che accede alla composizione negoziata, e la segnalazione ricevuta e archiviata senza risposta documentata è, in prospettiva di responsabilità, l’elemento più difficile da spiegare.

Riferimenti normativi: artt. 25-bis, 25-octies, 25-novies d.lgs. 14/2019; d.lgs. 136/2024

composizione negoziata e debiti fiscali

Come funziona la composizione negoziata della crisi?

Gli artt. 12 e seguenti del d.lgs. 14/2019 disciplinano l’accesso: l’istanza si presenta tramite la piattaforma telematica nazionale accessibile dal sito istituzionale delle camere di commercio, corredata, fra gli altri, dei documenti indicati dall’art. 17, comma 3: bilanci degli ultimi tre esercizi, situazione economico-patrimoniale e finanziaria aggiornata a non oltre sessanta giorni, certificati dei debiti tributari e contributivi, situazione debitoria presso l’Agenzia delle entrate-Riscossione, estratto della Centrale dei rischi, elenco dei creditori, progetto di piano di risanamento con piano finanziario a sei mesi. L’esperto è nominato da una commissione e deve essere indipendente; verifica la concreta perseguibilità del risanamento e conduce le trattative, senza poteri gestori: l’impresa resta amministrata dall’imprenditore, che però, in presenza di misure protettive, deve gestirla in modo da non pregiudicare i creditori.

Le misure protettive sono chieste con l’istanza o successivamente, pubblicate nel registro delle imprese e sottoposte a conferma del tribunale; il tribunale ne fissa la durata fra trenta e centoventi giorni, prorogabile fino a un massimo complessivo di duecentoquaranta giorni (art. 19, commi 4 e 5). L’esito può essere un contratto con uno o più creditori, una convenzione di moratoria, un accordo sottoscritto anche dall’esperto, oppure l’accesso a uno degli strumenti di regolazione della crisi, incluso il concordato semplificato dell’art. 25-sexies.

Riferimenti normativi: artt. 12-25-quinquies, 17, 18, 19, 23, 25-sexies d.lgs. 14/2019

composizione negoziata: i debiti fiscali

Che fine fanno i debiti fiscali e contributivi nella crisi?

Nella composizione negoziata l’art. 23 del d.lgs. 14/2019, come integrato dal d.lgs. 13 settembre 2024, n. 136, consente di proporre alle agenzie fiscali, all’Agenzia delle entrate-Riscossione e agli enti pubblici territoriali un accordo transattivo sui tributi, con pagamento parziale o dilazionato, corredato della relazione di un professionista indipendente che ne attesti la convenienza rispetto alla liquidazione giudiziale e della relazione del revisore legale sulla completezza e veridicità dei dati aziendali; l’accordo produce effetti con il deposito presso il tribunale. L’art. 25-bis prevede misure premiali di natura tributaria: riduzione degli interessi maturati sui debiti tributari nel corso delle trattative, riduzione delle sanzioni per omesso versamento e possibilità di rateazione dei debiti tributari non iscritti a ruolo. Entità delle riduzioni e numero massimo di rate sono fissati dalla norma e sono stati oggetto di successivi interventi correttivi: vanno letti sul testo vigente alla data dell’istanza, perché incidono direttamente sulla sostenibilità del piano.

Negli strumenti di regolazione della crisi la materia è retta dall’art. 63 per gli accordi di ristrutturazione e dall’art. 88 per il concordato preventivo: la proposta di trattamento dei crediti tributari e contributivi va accompagnata dall’attestazione di convenienza rispetto alla liquidazione giudiziale, e il tribunale può omologare anche in mancanza di adesione dell’amministrazione finanziaria o degli enti previdenziali quando l’adesione è determinante. Le condizioni poste per questa omologazione (misura minima di soddisfacimento dei crediti erariali e contributivi, limiti di dilazione, raffronto con il trattamento riservato agli altri creditori) sono state ridisegnate dal d.lgs. 136/2024 e vanno verificate sul testo vigente prima di impostare la proposta.

Riferimenti normativi: artt. 23, 25-bis, 63, 88 d.lgs. 14/2019; d.lgs. 136/2024

trattamento dei debiti fiscali · debiti fiscali nella liquidazione giudiziale

Che cosa rischiano personalmente gli amministratori?

L’art. 2486 del codice civile, integrato dall’art. 378 del d.lgs. 14/2019, stabilisce che al verificarsi di una causa di scioglimento gli amministratori conservano il potere di gestire la società ai soli fini della conservazione dell’integrità e del valore del patrimonio sociale, e fissa il criterio dei netti patrimoniali per la quantificazione del danno: differenza fra il patrimonio netto alla data in cui l’amministratore è cessato dalla carica o, se è stata aperta una procedura concorsuale, alla data di apertura della procedura e quello alla data in cui si è verificata la causa di scioglimento, dedotti i costi sostenuti e da sostenere secondo un criterio di normalità; se è stata aperta una procedura concorsuale e i netti patrimoniali non possono essere determinati, per mancanza o irregolarità delle scritture contabili o per altre ragioni, differenza fra attivo e passivo accertati nella procedura.

L’art. 2476, commi 6 e 8, del codice civile disciplina la responsabilità verso i creditori sociali della SRL e quella dei soci che hanno intenzionalmente deciso o autorizzato atti dannosi. Sul versante tributario rilevano le responsabilità del cessionario d’azienda dell’art. 14 del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 e le fattispecie del d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74, in particolare l’omesso versamento di ritenute e di IVA e la sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte. La ricostruzione della responsabilità passa quasi sempre dalla documentazione degli assetti: se non c’è traccia, la difesa è più difficile.

Riferimenti normativi: artt. 2476, 2486 c.c.; art. 378 d.lgs. 14/2019; art. 14 d.lgs. 472/1997; d.lgs. 74/2000

reati tributari e responsabilità 231 · cessione d’azienda e frode fiscale · calcolo della parcella · chiedere un preventivo · composizione negoziata e debiti fiscali · liquidazione giudiziale e debiti fiscali · OIC 5 e bilanci di liquidazione · reati tributari e modello 231 · società di comodo

Per approfondire

• liquidazione giudiziale e debiti fiscali
• composizione negoziata e debiti fiscali
• reati tributari e responsabilità 231
• cessione d’azienda e frode fiscale
• calcolo della parcella
• chiedere un preventivo
• OIC 5 e bilanci di liquidazione
• società di comodo